Введение Глава 1. Теоретические аспекты учета и экспертного исследования теку-щих расчетов с контрагентами 1.1. Сущность учета расчетов с поставщиками и заказчиками 1.2. Особенности учета расчетов по посредническим сделкам 1.3. Основы экспертного исследования расчетов с контрагентами Глава 2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с контрагентами в ООО «-» 2.1. Краткая характеристика предприятия 2.2. Комиссионная торговля на предприятии 2.3. Организация синтетического и аналитического учета расчетов с контрагентами 2.4. Порядок проведения безналичных расчетов Глава 3. Совершенствование системы расчетов с контрагентами в ООО «-» 3.1. Нарушения ведения бухгалтерского учета расчетов с контрагентами выявленные в ходе экспертного исследования 3.2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений Заключение Список литературы Приложения
ВВЕДЕНИЕ
Выбранная тема “Экспертное исследование учета текущих расчетов с контрагентами“ является актуальной по причине невозможности производст-венного процесса без взаимодействия со сторонними организациями. Любая организация, осуществляющая деятельность не может функционировать одно-сторонне. Контрагенты составляют одну из сторон взаимодействия. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказы-вающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие и др.). Для нор-мального функционирования предприятия (организации) требуется электриче-ство, связь, отопление. Для организаций, не имеющих своего помещения, также требуется помещение (аренда). Все это нам предоставляют поставщики. В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с поставщика-ми и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кру-гооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление много-образных расчётов. Одним из наиболее распространённых видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками и подрядчиками за сырьё, материалы, товары и прочие материальные ценности. Основная цель выпускной квалификационной работы - развитие концеп-ции порядка учета расчетов с контрагентами как составляющей системы бух-галтерского учета, обоснование необходимости их контроля и возможности практического применения основных положений концепции в деятельности предприятий ООО «-» Для достижения указанной цели в работе поставлены следующие задачи теоретического и организационно-методического характера: раскрыть роль расчетов в деятельности современной организации и опре-делить отраслевые особенности предприятия ООО «-», которые повлияют на организацию расчетных операций с контрагентами; обосновать экономическую сущность понятия “расчеты“ в современных условиях хозяйствования и конкретизировать их определение; уточнить классификационные признаки видов расчетов с контрагентами для целей бухгалтерского учета; раскрыть особенности исследования учета расчетов с контрагентами на предприятии определить роль экспертного исследования учета расчетов в деятельности предприятия и раскрыть особенности его практического применения; Предметом исследования являются теоретические, методические и прак-тические аспекты организации бухгалтерского учета и контроля расчетов с контрагентами на предприятии ООО «-». Объект исследования расчетные отношения с контрагентами (поставщи-ками, подрядчиками, потребителями), сложившиеся на предприятии и контроль за их состоянием. Наиболее важные положения, содержащие научную новизну, заключают-ся в следующем: Выделены отраслевые особенности деятельности предприятии, позволившие обозначить специфику организации расчетных операций с контрагентами на предприятиях отрасли и сделать вывод о необходимости обо-собленного отражения отдельных видов расчетов на счетах бухгалтерского учета; исследованы теоретические аспекты различных определений расчетов, что позволило конкретизировать понятие “расчеты“, обоснована их роль в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, с учетом уточненной классификации видов расчетов с контрагентами; приведены рекомендации по организации синтетического и аналитиче-ского бухгалтерского учета расчетов предприятий с контрагентами на предло-женных счетах 61 “Расчеты по авансам“ и 65 “Расчеты с населением“, а также на традиционных счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками (счет 60) и с покупателями и заказчиками (счет 62).
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И ЭКСПЕРТНОГО ИССЛЕДОВАНИЯ ТЕКУЩИХ РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ
1.1 СУЩНОСТЬ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги; с покупателями - за купленные ими товары; с за-казчиками - за выполненные работы и оказанные услуги. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соот-ветствии с Федеральным законом “О бухгалтерском учете“ от 21.11.96 г. № 129-ФЗ. Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие материаль-ные ценности материалы, топливо, запасные части и т.д., а также выполняющие работы (строительные и ремонтные работы и др.) и оказывающие услуги (пода-ча тепла, воды, газа, электроэнергии и др.), необходимые для осуществления производственной деятельности организации. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками используется счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Счёт 60 - пассивный, на нём производят расчёт с поставщиками. Сальдо кредитовое на начало месяца - это задолженность поставщикам по неоплачен-ным, но акцептованным счетам. На этом счете ведется, как правило, учет расчетов по уже принятым к учету Материальным ценностям, выполненным работам и оказанным услугам. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценно-сти, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 “Рас-четы с поставщиками и подрядчиками независимо от времени их оплаты“. Организации самостоятельно выбирают форму расчетов за поставленные материалы, продукцию (работы, услуги) и предусматривают их в договорах, за-ключаемых с поставщиками и подрядчиками. Как правило, организации произ-водят оплату счетов поставщиков и подрядчиков платежными поручениями. Первичными документами, подтверждающими произведенные расчеты с поставщиками и подрядчиками, являются счета, счета-фактуры, накладные, ак-ты приемки работ (услуг), платежные поручения и др. Счета-фактуры, поступающие от поставщиков и подрядчиков должны ре-гистрироваться в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования поступивших ценностей (работ, услуг). Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ кредитуется на стои-мость принимаемых к бухгалтерскому учету материальных ценностей (работ, услуг) в корреспонденции со счетами учета ценностей (счета 08,10,15,41,43 и др.) или счетов соответствующих затрат (счета 20,23.25, 26.44,97 и др.). За услуги по доставке материальных ценностей и по переработке мате-риалов на стороне записи по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и под-рядчиками“ производятся в корреспонденции счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. (счета 08, 10, 15, 41,43, 20,23,25,26,44 и др.) Независимо от оценки материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“ в синтетическом учете кре-дитуется согласно расчетным документам поставщика. При принятии материальных ценностей (работ, услуг) к учету сумма НДС, указанная в расчетных документах поставщика, не включается в стои-мость их приобретения и отражается по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям“ в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“. Погашение кредиторской задолженности перед поставщиками и подряд-чиками отражается по дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчика-ми“ в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств. В бухгалтерском учете операции по приобретению и оплате материаль-ных ценностей (работ, услуг) отражаются следующими проводками: Дебет счета 08,10,15, 20,23,25,26,41,43,44 Кредит счета 60 - Отражение задолженность организации по приобретенным ценностям (работ, услугам), за услуги по доставке ценностей в организацию; Дебет счета 19 Кредит счета 60 - Отражена сумма НДС со стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг), услуг по доставке ценностей в орга-низацию; Дебет счета 60 Кредит счета 50,51,52 - Произведена оплата поставщика и подрядчика за приобретенные ценности в организацию (включая НДС) В тех случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до по-ступления груза, а при приемке на склад поступивших материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин, а так-же, если при проверке счета поставщика или подрядчика были обнаружены арифметические ошибки и несоответствие цен, обусловленных договором, счет 60 “Расчеты с поставщика и подрядчиками“ кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными дебиторами и кре-диторами“ (субсчет 76-2 “Расчеты по претензиям»).
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые источники Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: ООО ИИА “Налог Инфо“, ООО “Статус - Кво 97“, 2007. - 976 с. Гражданский кодекс О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ (в ред. От 03.11 2006 г) Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению: Приказ Мини-стерства финансов Российской Федерации от 31.10 2000г. № 94н (в ред. От 18.09.06г) Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ Министерства финансов Россий-ской Федерации от 29.07.98г. № 34н (в ред. От 18.09. 2006 года) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика орга-низации“ ПБУ 1/98: Приказ Министерства финансов Российской Федерации №60н от 09.12.98г (в ред.25.05. 2006 г) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01: Приказ Министерства финансов Россий-ской Федерации от 09.06.01г №44н (в ред. От 25.10 2006г) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Доходы организации“ ПБУ 9/99: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г №32н (в ред. От 13.11 2007) Об утверждении положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ ПБУ 10/99: Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 06.05.99г №33н (в ред. От 05.09. 2007) Учебники, монографии, брошюры Аткинсон, Энтони А., Банкер, Раджив Д., Каплан, Роберт С., Янг, Марк С. Управленческий учет, 3-е изд.: Пер. с англ. - М.: Издательский дом “Вильямс“, 2007. - 880 с.: ил. - Парал. тит. англ. Абрамова Н.В., Договоры поручения, комиссии. Агентские договоры. - М.: Из-дательско-консультационная компания “Статус - Кво 97“, 2008. - 172 стр. Андреев Н.А. Внутренний аудит: учебник. / Н.А. Андреев - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ННД сПб: Питер, 2007 - 420 стр. Брага В.В. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете на базе автомати-зированных систем / В.В. Брага, А.А. Левкин. - М.: ЗАО “Финстатинформ“, 2006. - 220 с. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет: отчетность и налогообложение / Н.П. Барышников. - М.: Филинъ, 2007 - 467 стр. Брызгалин А.В. Векселя и взаимозачеты / А.В. Брызгалин. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 220 с. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская и др. / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред.П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. И доп. - М: Бухгалтерский учет, 2006. Бухгалтерский учет: Учебник / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская и др. / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. Бухгалтерский учет/ Учебник под ред.П.С. Безруких, В.В. Ивалевич, Н.П. Кон-драков и др. - 2-е изд. пер. и доп. - М.: Бухучет, 2006. - 511 с. Бухгалтерский учет / Учебник под ред.А.Д. Ларионова. - М.: “Проспект», 2006. - 260 с. Вещунова Н.Л., Фомина А.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности/ Учебно-практическое пособие. Издание 2-е пер. и доп. - М.: ПБОЮЛ Григорян А.Ф., 2007. - 360 с. Вахрушина. М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов.2-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л; Высш. шк., 2007. - 528 стр. Головизнина А.Т., Архипова О.И., Теория бухгалтерского учета: курс лекции. - М.: ТК Велби, 2007. - 168 стр. Дубоносов Е.С., Судебная бухгалтерия. Учебно-практическое пособие. М.: Книжный Мир, 2008 - 416 стр. Ивашкевич В.Б. Практический аудит: Учеб. пособие. М.: Магистр, 2007. Касьяновой Г.Ю., Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя. Посредничество: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр ХХI века, 2006. - 320 стр. Касьяновой Г.Ю., Комиссионная торговля: сложные вопросы. - М.: АБАК, 2006. - 136 стр. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - 2-ое изд., перераб, и доп, - М.: ИНФРА-М, 2008. Макарова Н.С. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Н.С. Макаро-ва // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 4. - с.6-9. Посредникам разъясняется. Е. Макарова, 'Расчет', N 1, январь 2006 г. Подольский В.И. Аудит М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. Пошерстник Е.Б., Мейксин М. с., Пошерстник Н.В. Самоучитель по бухгалтер-скому учету / НТД “Герда“, 2007. - 390 с. Суйц В.П. Учебник. М.: Высшее образование, 2007 Соколов Я.В. Бухгалтерский учет для руководителя / Я.В. Соколов. - М.: ПРО-СПЕКТ, 2007. - 320 с. Шевелев А.Е., Шевелева Е.В. Бухгалтерский учет расчетов: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2009. - 512 стр.
