20057 Учет и аудит денежных средств (на примере ООО «Электроникс»)
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3 Глава 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств 6 1.1. Нормативно-правовое регулирование и сущность учета денежных средств 6 1.2. Методологические основы аудита денежных средств 15 Глава 2. Организация учета и аудита денежных средств на ООО «Электроникс» 24 2.1. Организационно-техническая и экономическая характеристика организации 24 2.2. Организация учета денежных средств 31 2.3. Рекомендации по совершенствованию учета денежных средств 39 Глава 3. Аудит денежных средств ООО «Электроникс» 45 3.1. Планирование аудиторской проверки 45 3.2. Проведение аудиторской проверки и оценка ее результатов 47 3.3. Рекомендации по усилению внутреннего контроля денежных средств 59 Заключение 68 Библиографический список 73 Приложения
ВВЕДЕНИЕ Денежные средства организации это наиболее подвижные и легко реализуемые активы, носят массовый характер применения и наиболее уязвимы с точки зрения различного рода нарушений и злоупотреблений. Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организации имеет своевременность денежных расчетов, тщательно налаженный учет расчетных операций. Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его обязательств. Отсутствие такого минимально необходимого запаса денежных средств свидетельствует о его серьезных финансовых затруднениях. Чрезмерная же величина денежных средств говорит о том, что реально предприятие терпит убытки, связанные, во-первых, с инфляцией и обесцениванием денег и, во-вторых, с упущенной возможностью их выгодного размещения и получения дополнительного дохода. Поэтому рациональная система бухгалтерского учета денежных средств предполагает точный, полный, своевременный учет денежных средств и операций по их движению; контроль за наличием денежных средств и денежных документов их сохранностью и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой и расчетно – платежной дисциплины; выявление возможностей более рационального использования денежных средств. Любое предприятие в процессе осуществления текущей финансово- хозяйственной деятельности вступает со своими партнерами в расчетные отношения. При этом оно может являться как покупателем, так и продавцом товара, что с одной стороны подразумевает наличие обязательств по оплате товара поставщику, а с другой стороны - обязательств покупателя перед этим предприятием в отношении приобретенного товара. Кроме того, любое предприятие связано расчетными отношениями с налоговыми инспекциями, внебюджетными фондами, фондами социального страхования и прочими структурами. Порядок осуществления расчетов между предприятием и его партнерами регулируется либо условиями договора, либо текущим законодательством. Денежные расчеты могут осуществляться в форме безналичных платежей или наличными деньгами. Безналичные расчеты в современных условиях развития экономики осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а также векселей и чеков, замещающих наличные деньги, путем перечислений по расчетным и текущим счетам клиентов в банках, посредством системы корреспондентских счетов между различными банками. В отличие от платежей наличными, когда деньги непосредственно передаются плательщиком их получателю, безналичные расчеты осуществляются большей частью с помощью различных банковских, кредитных и расчетных операций, замещающих наличные деньги в обороте. На сегодняшний день наиболее распространена именно безналичная форма расчетов, так как обеспечивает более надежную сохранность денежных средств и снижает расходы на денежное обращение. Преобладание той или иной формы расчетов существенным образом зависит от характера деятельности предприятия. Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках. Их преумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет. Таким образом, бухгалтерский учет денежных средств, расчетных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения и расчетов, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Объектом исследования настоящей дипломной работы выступает ООО «Электроникс», основным видом деятельности является реализация электрических изделий высокой проводимости. Предмет исследования: действующая организация учета и аудита операций с денежными средствами. Цель исследования: совершенствование организации учета и аудита операций с денежными средствами на ООО «Электроникс». Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1. исследовать теоретические основы организации учета денежных средств и методику аудита денежных потоков; 2. оценить поставку учета денежных средств на исследуемом предприятии, выявить ее достоинства и недостатки; 3. провести аудиторскую проверку на предприятии, выявить наиболее типичные ошибки и уязвимые элементы системы внутреннего контроля. 4. выявить пути совершенствование организации учета и повышения эффективности системы внутреннего контроля на исследуемом предприятии. Для написания дипломной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались Указы Президента РФ, законы РФ, постановления Правительства РФ, постановления, разъяснения Министерства Финансов РФ и Государственной налоговой службы, а также регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, ООО «Электроникс».
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 1.1. Нормативно-правовое регулирование и сущность учета денежных средств Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете» [2], положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов бухгалтерского учета [9], методические указания, комментарии). В зависимости от назначения и статуса, нормативные документы регулирующие движение наличных денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы: 1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся: – Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров. 2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единственным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ. К ним относятся: – Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н. Регулирует общие вопросы организации и ведения бухгалтерского учета, составления первичных документов, организации документооборота; – ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10 января 2000 года №2н; – ПБУ 4/99. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 года № 43н. 3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами. К ним относятся: – План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций; – Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»; – Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств; – Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18. Применяется в полном объеме; – Правила организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденные положением Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П. Применяются в части порядка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопросов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании; – Порядок ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное положением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П. Применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям; – Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами; – Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации“ (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.)
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 4 декабря 2006 г.) 2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ “О бухгалтерском учете“ (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.) 3. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ “Об аудиторской деятельности“ (с изм. и доп. от 30 декабря 2004 г.) 4. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт“ 5. Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 “Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств“ 6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н “Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации“ (с изм. и доп. 24 марта 2000 г.) 7. Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации“ ПБУ 1/98“ (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.). 8. Приказ Минфина РФ от 10 января 2000 г. N 2н “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ ПБУ 3/2000“ 9. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н “Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению“ (с изм. и доп. от 7 мая 2003 г.) 10. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» 11. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1212 “О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения“ (с изм. и доп. от 25 ноября 2003 г.) 12. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 “Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации“ (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.) 13. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 “Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности“ (с изм. и доп. от 16 апреля 2005 г.) 14. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П “О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации“ (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изм. и доп. 31 октября 2002 г.) 15. Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. N 199-П “О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации“ (с изм. и доп. от 1 июня 2004 г.) 16. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) 17. Указание Центробанка РФ “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке“ от 14.11.2001 г. N 1050-У 18. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера - М.: Бератор-Пресс, 2003. 19. Банк В.Р. Федерова Л.И. Аудит кассовых операций. //Аудиторские ведомости - июнь 2004, № 6. 20. Гладышева Ю.П. К нам едет аудитор. - “Бератор“, 2004. 21. Головизина А.Т., Архипова О.И.. Теория бухгалтерского учета. Курс лекций - М.: ООО «ТК Велби», 2004. 22. Гордонов М. Организация наличного денежного обращения //Финансовая газета – 2005, №10-13. 23. Гусева Т.А. Новые правила применения контрольно-кассовой техники //Право и экономика – 2003, № 9. 24. Документальное оформление кассовых операций - М.: Бератор, 2003-112 с. 25. Елгина Е.Б. Первичные документы - “Статус-Кво 97“, 2004. 26. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера - кассира - М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2004 - 224 с. 27. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета: Гарант, 2003. 28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет – М.: “ИПБ-БИНФА“, 2002. 29. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета - М.: Финансы и статистика, 2003. – 371 с. 30. Лытнева Н.А., Парушина Н.В. Документальное оформление наличных денежных расчетов с применением контрольно-кассовой техники //Аудиторские ведомости – 2003, №10. 31. Пронина Е.А. Учет денежных средств в кассе и на счетах в банке / Бухгалтерский учет. – 2006. – №6. – С. 12-14. 32. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности – М: Инфра-М, 2004. – 272 с. 33. Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: по учету кассовых операций; по результатам инвентаризации. /Главбух - 2004, № 7 34. Федотов А.В. Учет кассовых операций - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух» 2005. – 229 с. 35. Фомина Т.Ю., Бычкова С.М. Аудит кассовых операций //Аудит кассовых операций – 2005, № 6. 36. Хохлова О.Ю. и др. Коротко о важном //Учет, налоги, право – 2004, №26 37. Чумаков А. Бланки строгой отчетности (БСО) /ФПА АКДИ “Экономика и жизнь“ – 2003, вып.4. 38. Электронная версия бератора “Практическая энциклопедия бухгалтера“ Том 2. Первичные документы Раздел V. Кассовые операции Прием и выдача наличных денег (в редакции обновления за март 2005). 39. Юцковская И.Д. Наличное денежное обращение в организации //Финансовые и бухгалтерские консультации – 2004, №4.
