20061 Учет, анализ и аудит движения безналичных денежных средств (на примере ООО «Альфа» )
СОДЕРЖАНИЕ стр. Введение ............................................................................................................ 3
Глава 1. Теоретические основы учета, анализа и аудита движения безналичных денежных средств………………………………… 6 1.1. Учет движения безналичных денежных средств …................... 7 1.2. Анализ движения безналичных денежных средств..................... 13 1.3. Аудит движения безналичных денежных средств…………….. 19 1.4. Нормативная база учета и аудита движения безналичных денежных средств ………………………………………………. 26
Глава 2. Анализ, учет и аудит движения безналичных денежных средств в ООО «Альфа» ………………………………................ 34
2.1. Характеристика деятельности ООО «Альфа» ………................ 34
2.2. Анализ системы учета движения безналичных денежных средств ……………………………………………................... 42
2.3. Аудит движения безналичных денежных средств ..................... 46 2.4. Анализ движения безналичных денежных средств…………… 50
Глава 3. Меры совершенствования учета и анализа движения денежных средств в ООО «Альфа»…………………………… 57 3.1. Мероприятия по совершенствованию учета движения денежных средств ……………………………………………… 57 3.2. Направления оптимизации анализа движения денежных средств………………………………………………………….. 64 Заключение ........................................................................................................ 69
Список использованной литературы ................................................................ 74
Ведение бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, денежных средствах и долгах предприятия и их движении. В условиях рыночной экономики для любого хозяйствующего субъекта денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть имущества. Расчетные взаимоотношения организации с разнообразными хозяйствующими субъектами могут осуществляться и безналичными расчетом по счетам в формах, установленных действующим законодательством. В данном случае поручение по перечислению или выдаче соответствующих сумм выполняют банковские учреждения. Банки контролируют операции, совершаемые по расчетным счетам. Сегодня, в условиях финансового кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Зарубежными специалистами, раньше нас начавшими исследования в данной области, уже накоплен опыт, который целесообразно использовать нашим предприятиям. Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Именно актуальностью проблемы организации правильного бухгалтерского учета, аудита и эффективного анализа движения безналичных денежных средств на предприятиях и обусловлен выбор темы выпускной квалификационной работы «Анализ, учет, аудит движения безналичных денежных средств и пути его усовершенствования». Целью выпускной квалификационной работы является комплексное исследование организации системы учета, аудита и анализа движения безналичных денежных средств организации и разработка предложений по совершенствованию учета и контроля и повышению эффективности использования безналичных денежных средств на примере исследуемой организации. В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи: 1. изучить теоретические основы учета, аудита и анализа движения безналичных денежных средств в соответствии с требованиями законодательства РФ, 2. изучить современное состояние учета и контроля движения безналичных денежных средств в исследуемой организации, 3. провести анализ движения безналичных денежных средств в исследуемой организации, 4. разработать мероприятия по совершенствованию учета, аудита и повышению эффективности использования безналичных денежных средств исследуемой организации. Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Альфа». Предметом исследования в выпускной квалификационной работе являются методологические основы учета, аудита и анализа движения безналичных денежных средств в соответствии с требованиями законодательства РФ. В выпускной квалификационной работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования. Информационной базой для написания выпускной квалификационной работы явились различные нормативные акты и документы, учебные пособия, научные статьи, материалы периодической печати. Практический материал для написания выпускной квалификационной работы был взят из бухгалтерской документации ООО «Альфа» за 2006-2008гг. Разработанные в выпускной квалификационной работе предложения по совершенствованию системы учета, аудита, анализа и управления безналичными денежными средствами позволят применительно к конкретным организационно-техническим условиям ООО «Альфа» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности, оперативности планирования; усиление контроля за расходами; получать объективную информацию в соответствии с конъюнктурой рынка. Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Практическая значимость исследования заключается в том, чтобы оказать методологическую помощь в организации учета, аудита и анализа движения безналичных денежных средств в организациях в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Глава 1. Теоретические и нормативные основы учета, анализа и аудита движения безналичных денежных средств
1.1. Учет движения безналичных денежных средств
Для хранения свободных денежных средств сверх установленного лимита предназначен расчетный счет, который может открываться в любом кредитном учреждении по выбору предприятия. Для открытия расчетного счета в банк подаются: 1) заявление; 2) копии учредительских документов, устава и регистрационного свидетельства; 3) свидетельство о регистрации в налоговой инспекции и внебюджетных фондах согласно действующему законодательству; 4) нотариально заверенная специальная карточка с образцами подписей руководящего состава (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати. Вновь организуемые предприятия обязаны внести в банк половину суммы зарегистрированного уставного капитала. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами . Операции по зачислению на расчетный счет средств или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельца счета (чеков, платежных поручений, объявлений на взнос наличными) или с их согласия-акцепта (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Госарбитража, налоговых и финансовых органов, по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюджет всех уровней и внебюджетные фонды производятся с расчетного счета в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов. При недостаточности средств или их отсутствии документы, не оплаченные в срок, помещаются банком в специальную картотеку N 2 и оплачиваются по мере поступления средств. Ежедневно (или в другие сроки по соглашению) банк выдает организации выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и движение сумм по нему. Особенностью выписки является ее зеркальный характер: поступление средств показывается в колонке “кредит“, выбытия - “дебет“. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Синтетический учет по расчетному счету ведется на активном счете 51 “Расчетные счета“. Учет ведется в журнале-ордере N 2 и ведомости N 2. Количество строк, заполненных в этих регистрах, должно соответствовать количеству полученных выписок банка.
Список использованных источников и литературы
1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2008. 2. Базарова А. Раздельный учет // Аудит и налогообложение. – 2008. - № 1. – С.13-16. 3. Беляева Н. Расчеты с помощью банковских карт // Аудит и налогообложение. – 2008. - № 1. – С.13-16. 4. Бехтерева Е.В. Отчет о движении денежных средств. Формирование показателей для заполнения Отчета о движении денежных средств // Горячая линия бухгалтера. – 2008. - № 1. – С.7-8. 5. Бехтерева Е.В. Отчет о движении денежных средств. Формирование показателей для заполнения Отчета о движении денежных средств // Горячая линия бухгалтера. – 2008. - № 2. – С.11-14. 6. Блохин А.М. Составление бюджета движения денежных средств прямым методом // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 2. – С.17-21. 7. Бондарчук Н.В. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации // Аудиторские ведомости. – 2007. - № 3. – С.13-16. 8. Брага В.В. Компьютеризация бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / ВЗФЭИ. – М.: АО Финстатинформ, 2008. 9. Веселова А. Арест денежных средств на счете клиента // Бухгалтерия и банки. – 2007. - № 4. – С.13-16. 10. Володина Н.В. Анализ движения денежных средств // Бухгалтерский учет. – 2006. - № 21. - С.31-37. 11. Голубчикова С. НДС в 2008 году // Аудит и налогообложение. – 2008. - № 2. – С.13-16. 12. Грищенко А.В. Аудит кассовых операций // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2008. - № 1. – С.22-26. 13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: КНОРУС, 2008. 14. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 15. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля 2009 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 16. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И.Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2008. 17. Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дис, 2008. 18. Езерская О. Как не захлебнуться в водовороте денежных потоков? // Консультант. – 2008. - № 7. – С.13-17. 19. Жарылгасова Б.Т. Анализ движения денежной наличности в соответствии с российскими и международными стандартами // Консультант бухгалтера. – 2007. - № 8. – С.13-16. 20. Закариев О.З. Учет и налогообложение расчетов по договору финансирования под уступку денежного требования // Налоговый вестник. – 2008. - № 4. – С.17-19. 21. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2007. 22. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: Экзамен, 2007. 23. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра-М, 2008. 24. Косульникова М.Л. НДС и неденежные расчеты // Налоговый учет для бухгалтера. – 2008. - № 6. – С.7-11. 25. Матушкин И. Отчетность со знаком качества. МСФО 1 и МСФО 7 в теории и на практике // Двойная запись. – 2006. - № 7. – С.11-16. 26. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 27. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 23 июля 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 28. Никитина С. Исчисление НДС при первичной уступке денежного требования // Финансовая газета. – 2008. - №21. – С.3-4. 29. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009 30. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями от 26 марта 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 31. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». Утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 32. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изм. и доп. от 18 сентября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 33. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». Утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (с изм. и доп. от 26 марта 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 34. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 27 ноября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 35. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 27 ноября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 36. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 37. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02». Утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н (с изм. и доп. от 18 сентября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 38. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02». Утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 39. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 31 октября 2002 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 40. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П “О безналичных расчетах в Российской Федерации“ (с изменениями 22 января 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 41. Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (с изменениями от 13 июня 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 42. Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» от 1.04.03 г. № 222-П (с изменениями и дополнениями от 3.03.03 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 43. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2007». Утв. Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. № 154н. // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 44. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02». Утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н (с изм. и доп. от 27 ноября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 45. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 46. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 16.04.2006 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 47. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 3 мая 2000 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 48. Подольский В.И. Аудит: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ, 2007. 49. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Решение совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40 // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 50. Приказ ЦБР от 8 ноября 1995 г. № 02-315 «О введении в действие Инструкции по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России» // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 51. Приказ Банка России от 24.04.96 г. № 02-94 (в ред. от 26.08.03 г.) «Об утверждении Положения о порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 52. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18 сентября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 53. Проект федерального закона № 55792-4 «О консолидированной финансовой отчетности» (внесен Правительством РФ) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 54. Савицкая Ю. За все надо платить // Расчет. – 2008. - № 1. – С.13-17. 55. Садыков Р. Бесспорное списание денежных средств // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 2. – С.22-24. 56. Смирнов Е.Е. О совершенствовании безналичных расчетов в Российской Федерации // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. - 2006. - № 11. – С. 7-12. 57. Терехова В.А. Международная практика составления отчета о движении денежных средств // Международный бухгалтерский учет. – 2007. - № 11. – С.13-17. 58. Указание ЦБР от 24 апреля 2003 г. N 1274-У “Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России“ (с изменениями от 25 августа 2004 г., 12 февраля 2009 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 59. Указание ЦБР от 20 июня 2008 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 60. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 03.11.2007) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 61. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 03.11.2007) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 62. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями от 26 апреля 2008 г.) 63. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 30 октября 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 64. Холоднова О. Учет неденежных расчетов // Финансовая газета. – 2008. - № 13. – С.8-9. 65. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 2008. 66. Экономический анализ: Учебник для вузов / Под ред. Л.Т.Гиляровской. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
