20111 Бухгалтерский учет, анализ и аудит движения безналичных денежных средств
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3 1. Теоретические и нормативные основы учета, анализа и аудита движения безналичных денежных средств 6 1.1. Учет движения безналичных денежных средств 6 1.2. Анализ движения безналичных денежных средств 12 1.3. Аудит движения безналичных денежных средств 19 1.4. Нормативная база учета и аудита движения безналичных денежных средств 25 2. Анализ, учет и аудит движения безналичных денежных средств в ООО «Альфа» 33 2.1. Характеристика деятельности ООО «Альфа» 33 2.2. Анализ системы учета движения безналичных денежных средств 41 2.3. Аудит движения безналичных денежных средств 45 2.4. Анализ движения безналичных денежных средств 49 3. Меры совершенствования учета и анализа движения денежных средств в ООО «Альфа» 56 3.1. Мероприятия по совершенствованию учета движения денежных средств 56 3.2. Направления оптимизации анализа движения денежных средств 63 Заключение 68 Список использованных источников и литературы 73 Приложения 80
Введение
Ведение бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации об имуществе, денежных средствах и долгах предприятия и их движении. В условиях рыночной экономики для любого хозяйствующего субъекта денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть имущества. Расчетные взаимоотношения организации с разнообразными хозяйствующими субъектами могут осуществляться и безналичными расчетом по счетам в формах, установленных действующим законодательством. В данном случае поручение по перечислению или выдаче соответствующих сумм выполняют банковские учреждения. Банки контролируют операции, совершаемые по расчетным счетам. Сегодня, в условиях финансового кризиса, когда положение многих российских предприятий крайне неустойчиво, для их финансово-бухгалтерских служб одним из основных объектов анализа и управления должны стать денежные потоки, под которыми понимают все поступления и выплаты денежных средств, осуществляемые предприятием в ходе его текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Зарубежными специалистами, раньше нас начавшими исследования в данной области, уже накоплен опыт, который целесообразно использовать нашим предприятиям. Цель анализа денежных потоков - это, прежде всего, анализ финансовой устойчивости и доходности предприятия. Именно актуальностью проблемы организации правильного бухгалтерского учета, аудита и эффективного анализа движения безналичных денежных средств на предприятиях и обусловлен выбор темы выпускной квалификационной работы «Анализ, учет, аудит движения безналичных денежных средств и пути его усовершенствования». Целью выпускной квалификационной работы является комплексное исследование организации системы учета, аудита и анализа движения безналичных денежных средств организации и разработка предложений по совершенствованию учета и контроля и повышению эффективности использования безналичных денежных средств на примере исследуемой организации. В соответствии с поставленной целью в работе будут решены следующие задачи: 1. изучить теоретические основы учета, аудита и анализа движения безналичных денежных средств в соответствии с требованиями законодательства РФ, 2. изучить современное состояние учета и контроля движения безналичных денежных средств в исследуемой организации, 3. провести анализ движения безналичных денежных средств в исследуемой организации, 4. разработать мероприятия по совершенствованию учета, аудита и повышению эффективности использования безналичных денежных средств исследуемой организации. Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Альфа». Предметом исследования в выпускной квалификационной работе являются методологические основы учета, аудита и анализа движения безналичных денежных средств в соответствии с требованиями законодательства РФ. В выпускной квалификационной работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования. Информационной базой для написания выпускной квалификационной работы явились различные нормативные акты и документы, учебные пособия, научные статьи, материалы периодической печати. Практический материал для написания выпускной квалификационной работы был взят из бухгалтерской документации ООО «Альфа» за 2006-2008гг. Разработанные в выпускной квалификационной работе предложения по совершенствованию системы учета, аудита, анализа и управления безналичными денежными средствами позволят применительно к конкретным организационно-техническим условиям ООО «Альфа» осуществить систему мер, направленных на повышение аналитичности, оперативности планирования; усиление контроля за расходами; получать объективную информацию в соответствии с конъюнктурой рынка. Структурно выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Практическая значимость исследования заключается в том, чтобы оказать методологическую помощь в организации учета, аудита и анализа движения безналичных денежных средств в организациях в соответствии с требованиями законодательства РФ.
1. Теоретические и нормативные основы учета, анализа и аудита движения безналичных денежных средств
1.1. Учет движения безналичных денежных средств
Для хранения свободных денежных средств сверх установленного лимита предназначен расчетный счет, который может открываться в любом кредитном учреждении по выбору предприятия. Для открытия расчетного счета в банк подаются: 1) заявление; 2) копии учредительских документов, устава и регистрационного свидетельства; 3) свидетельство о регистрации в налоговой инспекции и внебюджетных фондах согласно действующему законодательству; 4) нотариально заверенная специальная карточка с образцами подписей руководящего состава (директора и главного бухгалтера) и оттиском печати. Вновь организуемые предприятия обязаны внести в банк половину суммы зарегистрированного уставного капитала. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитывают на синтетическом счете 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами . Операции по зачислению на расчетный счет средств или списанию с него банк производит на основании письменных распоряжений владельца счета (чеков, платежных поручений, объявлений на взнос наличными) или с их согласия-акцепта (оплата платежных требований поставщиков и подрядчиков). Исключение составляют платежи, взыскиваемые в бесспорном порядке по решению Госарбитража, налоговых и финансовых органов, по исполнительным и приравненным к ним документам. В безакцептном порядке оплачиваются счета энергоснабжающих, теплоснабжающих и водопроводно-канализационных организаций. Все платежи, за исключением выплат денежных средств на неотложные нужды, платежи в бюджет всех уровней и внебюджетные фонды производятся с расчетного счета в порядке календарной очередности поступления в банк расчетных документов. При недостаточности средств или их отсутствии документы, не оплаченные в срок, помещаются банком в специальную картотеку N 2 и оплачиваются по мере поступления средств. Ежедневно (или в другие сроки по соглашению) банк выдает организации выписки с расчетного счета с приложением оправдательных документов. В выписке указываются начальный и конечный остатки на расчетном счете и движение сумм по нему. Особенностью выписки является ее зеркальный характер: поступление средств показывается в колонке “кредит“, выбытия - “дебет“. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получения выписки. Синтетический учет по расчетному счету ведется на активном счете 51 “Расчетные счета“. Учет ведется в журнале-ордере N 2 и ведомости N 2. Количество строк, заполненных в этих регистрах, должно соответствовать количеству полученных выписок банка. Данные регистры имеют стандартную шахматную форму и в результате их заполнения на основании приложенных к выписке первичных документов в них формируются проводки: 1) в ведомости (поступление средств): Дебет счета 51 “Расчетные счета“, Кредит счетов 50 “Касса“, 55 “Специальные счета в банках“, 57 “Переводы в пути“, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“, 68 Расчеты по налогам и сборам“, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“, 71 “Расчеты с подотчетными лицами“, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям“, 75 “Расчеты с учредителями“, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“, 79 “Внутрихозяйственные расчеты“, 80 “Уставный капитал“, 86 “Целевое финансирование“, 90 “Продажи“, 91 “Прочие доходы и расходы“, 98 “Доходы будущих периодов“, 99 “Прибыли и убытки“; 2) в журнале-ордере (списание средств): Дебет счетов 50 “Касса“, 55 “Специальные счета в банках“, 57 “Переводы в пути“, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками“, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“, 68 Расчеты по налогам и сборам“, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению“, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда“, 71 “Расчеты с подотчетными лицами“, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям“, 75 “Расчеты с учредителями“, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами“, 79 “Внутрихозяйственные расчеты“, 80 “Уставный капитал“, 86 “Целевое финансирование“, 99 “Прибыли и убытки“, Кредит счета 51 “Расчетные счета“. Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах. На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах. При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку произвести такие платежи. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые и непокрытые, отзывные и безотзывные. При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива. При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения сумм исполняющему банку. В случае изменения условий или отмены отзывного аккредитива банк-эмитент обязан направить соответствующее уведомление получателю средств не позже рабочего дня, следующего за днем изменения условий или отмены аккредитива. Условия безотзывного аккредитива считаются измененными с момента получения исполняющим банком согласия получателя средств, частичное изменение условий безотзывного аккредитива получателем средств не допускается . Каждый аккредитив открывается для расчетов только с одним поставщиком. Зачисление денежных средств в аккредитив: Д-т 55-1, К-т 51, 52, 66 и др. Оплата счетов поставщиков путем списания средств с аккредитива: Д-т 60, К-т 55-1. Неиспользованные средства аккредитива зачисляются или перечисляют в счет погашения по ссуде: Д-т 51, 52, 66, К-т 55-1. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков . Чек не является платежным средством. Его выдача не означает совершение платежа, а лишь указывает на замену предшествовавшего отношения новым, которое возникает между чекодателем, чекодержателем и иными обязанными по чеку лицами. Обязанность должника по обязательству, во исполнение которого был выдан чек, прекращается лишь после совершения платежа по чеку. Депонирование средств при выдаче чековых книжек: Д-т 55-2, К-т 51, 66, 52 и др. По мере оплаты чеков при осуществлении расчетов за приобретенные товары, работы, услуги: Д-т 76, К-т 55-2. Остаток неиспользованных средств подтверждается выпиской банка. Суммы по неиспользованным и возвращенным в банк чекам подлежат отражению записью: Д-т 51, 66, 52, К-т 55-2. На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 «Специальные счета в банках», учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета и т.д. Планом счетов на субсчете 55-3 «Депозитные счета» предусмотрен учет движения денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады, однако согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» депозитные вклады в кредитных организациях учитываются в составе финансовых вложений. Организации имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном Центральным банком на проведение операций с иностранными валютами. Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах. К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета: 52-1 «Транзитные валютные счета»; 52-2 «Текущие валютные счета»; 52-3 «Валютные счета за рубежом». Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение Центрального банка Российской Федерации на открытие счетов в иностранных банках. Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%). Общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета Директоров Центробанка РФ 22 сентября 1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций). В период с момента передачи денежных средств инкассаторам или непосредственно кредитным организациям, сберегательным кассам или почтовым отделениям сданные денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы или почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам или другие подобные документы . Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет счета 57 с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» (согласно выписке банка) или других счетов в зависимости от их использования (50, 52, 62, 73). Движение денежных средств (переводов) в иностранной валюте учитывают на счете 57 обособленно.
1.2. Анализ движения безналичных денежных средств
Целью анализа денежных потоков предприятия является подготовка информации об объемах, временных параметрах, источниках поступления и направлениях расходования денежных средств, которая необходима для обоснованного принятия решений по управлению ими с учетом влияния объективных и субъективных, внутренних и внешних факторов. Анализ движения денежных средств позволяет получить следующую информацию : • способность организации получить прирост денежных средств в ходе своей деятельности; • способность организации и в перспективе отвечать по своим финансовым обязательствам, платить дивиденды и оставаться кредитоспособной; • возможные расхождения между величиной чистой прибыли/убытка и реальным чистым денежным потоком по основной (текущей) хозяйственной деятельности и причинах этого несоответствия; • влияние на финансовое состояние организации ее инвестиционных и финансовых операций, связанных и не связанных с движением денежных средств; • воздействие на будущее финансовое состояние организации принятых в прошлые периоды решений в области инвестиций и финансирования; • величину предполагаемой потребности во внешнем финансировании. Смысл анализа денежных потоков достаточно очевиден и опреде¬ляется, в частности, следующими обстоятельствами. Во-первых, с позиции текущей деятельности денежные средства играют наиваж¬нейшую роль, поскольку они служат своеобразной универсальной «затычкой», которую можно использовать для ликвидации любых пробелов и сбоев в финансовом и производственном процессах. Во-вторых, прибыль и денежные средства — не одно и то же; в текущей деятельности приходится работать не с прибылью, а с деньгами. В-третьих, с позиции контроля и оцен¬ки эффективности функционирования предприятия весьма важно представлять, какие виды деятельности генерируют основной объем денежных поступлений и оттоков. Не случайно отчет о движении денежных средств входит в число основных отчетных форм любо¬го западного предприятия и нередко приводится в годовом отчете. В нашей стране эта форма впервые появилась в годовой отчетно¬сти за 1996 г., однако до настоящего времени ее роль все же менее значима по сравнению с балансом и отчетом о прибылях и убыт¬ках. Результатом анализа является построение для денежного потока обычного балансового уравнения: ДСн + ДСп = ДСк + ДС0, (1) где ДСН — остаток денежных средств на начало периода (приводится в балансе); ДСП — суммарный приток денежных средств за период; ДС0 — суммарный отток денежных средств за период; ДСК — остаток денежных средств на конец периода (приводится в балансе). В отчетной форме показатели притока и оттока денежных средств приводятся в разбивке по направлениям деятельности (обыч¬но: текущая, инвестиционная, финансовая). В аналитическом плане особый интерес представляют несколько показателей, выводимых в ходе построения отчета, в частности изменение остатка денеж¬ных средств, т.е. разность между суммарным притоком и оттоком (∆ДС = ДСП - ДС0). Поскольку выделяется несколько направле¬ний деятельности, то в ходе построения отчета о движении денеж¬ных средств по сути делается факторное разложение показателя ∆ДС. В западной учетно-аналитической практике методика подобного анализа разработана достаточно подробно и сводится к анализу потока денежных средств по трем основным направлениям: текущая, инвести¬ционная и финансовая деятельность. Можно взять за основу данную схему, однако, исходя из реальности финансово-хозяйственных опера¬ций, имеющих место на отечественных предприятиях, целесообразно несколько видоизменить состав направлений видов деятельности, в той или иной степени связанных с движением денежных средств : • текущая (основная) деятельность — получение выручки от ре-ализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение кратко¬срочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюд¬жетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам; • инвестиционная деятельность — движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериаль¬ных активов; • финансовая деятельность — получение долгосрочных креди¬тов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов; • прочие операции с денежными средствами — использование фонда потребления, целевые финансирование и поступления, безвоз¬мездно полученные денежные средства и др. Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о прибылях и убытках (ф. № 2). В соответствии с ПБУ 4/99 “Бухгалтерская отчетность организации“, утвержденным приказом Минфина России от 6.07.99 г. N 43н, по видам деятельности выделяют три вида денежных потоков: по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные потоки по текущей деятельности формируются в результате деятельности организации, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не имеющей извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (для некоммерческой организации). Денежные потоки по инвестиционной деятельности складываются в результате деятельности организации, связанной с капитальными вложениями в различные виды основных средств и нематериальных активов, а также их продажей и осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера. Денежные потоки по финансовой деятельности генерируются в результате деятельности организации, связанной с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском и выбытием ранее приобретенных ценных бумаг краткосрочного характера. Анализ денежных потоков от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, оценка структуры денежных потоков по видам рассматриваются в работах ряда отечественных аналитиков, таких, как А.Д. Шеремет, В.В. Ковалев и др. Наиболее развернуто концепция анализа денежных потоков представлена экономистами Л.В. Донцовой и Н.А. Никифоровой, Л.Т. Гиляровской и Н.С. Пласковой. В работах этих авторов формируются основные проблемы анализа денежных потоков и освещаются пути их решения. Одна из проблем анализа движения денежных средств - определение размера притока денежных средств, достаточного для финансового благополучия организации. Анализ достаточности объема денежных средств целесообразно проводить прямым методом. Необходимым условием финансовой стабильности по этому методу признается такое соотношение притоков и оттоков средств в рамках текущей деятельности, которое обеспечивает увеличение финансовых ресурсов, достаточное для осуществления инвестиций. Логика анализа достаточно очевидна — необходимо выделить, по возможности, все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств. Однако в мировой учетно-аналитической практике при¬меняют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной после¬довательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности : прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и от¬тока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом явля¬ется выручка; косвенный метод основывается на идентификации и учете опера¬ций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль. Для того чтобы сделать де¬нежные потоки более прозрачными и предсказуемыми, на предприятии организуется более или менее формализованная система их прогнозирования.
--------- Список использованных источников и литературы
I. Источники 1.1. Опубликованные 1. Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N 146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 25, 30 декабря 2008 г., 9 февраля 2009 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (с изменениями от 23 июля 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изм. и доп. от 03.11.2007) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 4. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 03.11.2007) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 5. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями от 26 апреля 2008 г.) 6. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изменениями от 30 октября 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 7. Проект федерального закона № 55792-4 «О консолидированной финансовой отчетности» (внесен Правительством РФ) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 8. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности» // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 9. Постановление Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. и доп. от 16.04.2006 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (с изменениями от 3 мая 2000 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 11. Положение ЦБР от 5 января 1998 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) (с изменениями от 31 октября 2002 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 12. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. N 2-П “О безналичных расчетах в Российской Федерации“ (с изменениями 22 января 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 13. Положение ЦБР от 9 октября 2002 г. № 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» (с изменениями от 13 июня 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 14. Положение Банка России «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации» от 1.04.03 г. № 222-П (с изменениями и дополнениями от 3.03.03 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте ПБУ 3/2007». Утв. Приказом Минфина РФ от 27 ноября 2007 г. № 154н. // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02». Утв. Приказом Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н (с изм. и доп. от 27 ноября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль ПБУ 18/02». Утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н. // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы ПБУ 17/02». Утв. Приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н (с изм. и доп. от 18 сентября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01». Утв. Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н (с изм. и доп. от 26 марта 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». Утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (с изм. и доп. от 27 ноября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 21. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н (с изм. и доп. от 27 ноября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 22. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н (с изм. и доп. от 27 ноября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 23. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98». Утв. Приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 24. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99». Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н (с изм. и доп. от 18 сентября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 25. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утв. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями от 26 марта 2008 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 26. Приказ ЦБР от 8 ноября 1995 г. № 02-315 «О введении в действие Инструкции по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России» // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 27. Приказ Банка России от 24.04.96 г. № 02-94 (в ред. от 26.08.03 г.) «Об утверждении Положения о порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и представлении отчетности по некоторым видам валютных операций» // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 28. Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изменениями от 18 сентября 2007 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 29. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Решение совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40 // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 30. Указание ЦБР от 20 июня 2008 г. № 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 31. Указание ЦБР от 24 апреля 2003 г. N 1274-У “Об особенностях применения форматов расчетных документов при осуществлении электронных расчетов через расчетную сеть Банка России“ (с изменениями от 25 августа 2004 г., 12 февраля 2009 г.) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 32. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 33. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009. 34. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н // Правовая система «Гарант» в редакции обновления от 01.04.2009.
1.2. Литература
1. Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. – М.: Бератор-Пресс, 2008. 2. Брага В.В. Компьютеризация бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / ВЗФЭИ. – М.: АО Финстатинформ, 2008. 3. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: КНОРУС, 2008. 4. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И.Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2008. 5. Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дис, 2008. 6. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М.: Финансы и статистика, 2007. 7. Кожинов В.Я. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. – М.: Экзамен, 2007. 8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М
