Введение 4 Глава 1 Теоретико - методологические аспекты учета основных средств 7 1.1 Понятие, классификация и принципы учета основных средств 7 1.2 Оценка основных средств 10 1.3 Документальное оформление и аналитический учет основных средств 13 1.4 Формирование отчетности в соответствии с МСФО 17 Глава 2 Анализ эффективности использования основных средств и организация бухучета на предприятии ЗАО «ГРИНТЭРС» 23 2.1 Краткая характеристика ЗАО «ГРИНТЭРС» 23 2.2 Организация учета основных средств на предприятии 27 2.3 Анализ и оценка эффективности использования основных средств 37 2.4 Проведение аудита основных средств на предприятии ЗАО «ГРИНТЭРС» 57 Глава 3 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств на ЗАО «ГРИНТЭРС» 78 3.1 Направления совершенствования бухгалтерского учета основных средств на ЗАО «ГРИНТЭРС» 78 3.2 Предложения и рекомендации по совершенствованию учета основных средств 82 Заключение 92 Список использованной литературы 96 Приложения 100
Введение
Основные средства являются частью национального богатства и важнейшим фактором экономического потенциала страны. От их состояния зависит как подъем народного хозяйства, так и конкурентоспособность отечественного производства. В производственно – хозяйственной деятельности каждого предприятия огромная роль также принадлежит основным средствам. Эффективность производства во многом зависит от количества, стоимости, технического уровня, возрастной структуры основных средств. Бухгалтерский учет основных средств многогранен и призван решать многие задачи: правильность оценки их стоимости, своевременность их отражения в учете, контроль за сохранностью, осуществление процесса переноса стоимости основных средств на расходы и др. Анализ состояния и использования основных средств имеет ключевое значение в оценке финансово-хозяйственной деятельности организации. Эф-фективность использования основных средств оказывает влияние одновременно на несколько главных составляющих развития бизнеса: объем производства и продаж, производительность и трудоемкость производства, себестоимость единицы продукции, чистая прибыль, рентабельность деятельности, деловая активность и финансовая устойчивость фирмы. В настоящее время необходимость совершенствования и развития методологии проведения аудиторских проверок предприятий аудиторскими организациями связана с объективной необходимостью повышения его качества, не позволяющего в полном объеме удовлетворить потребности общества в достоверной информации о финансово-экономическом состоянии организаций, а также с потребностью в учете при проведении аудита новых направлений деятельности субъектов хозяйствования и требованиями его более полной адаптации к интересам внешних и внутренних пользователей (акционеров, инвесторов, кредиторов, руководства организаций, органов государственного управления). Информация о наличии, состоянии и движении основных средств, отражающаяся в бухгалтерском учете и отчетности, анализируется различными пользователями этой отчетности. Достоверность рассматриваемой финансовой (бухгалтерской) отчетности особенно важна для внешних пользователей. Для подтверждения достоверности отчетности организации привлекают независимую аудиторскую проверку. Одним из ведущих направлений аудита является проверка соответствия порядка учета основных средств в аудируемой организации действующим законодательным и нормативным документам, регулирующим бухгалтерский учет. В ходе аудиторской проверки особое внимание уделяется вопросам соблюдения действующего налогового законодательства. Таким образом, вопрос разработки методики проведения аудита основных средств весьма актуален в настоящее время. В связи с вышесказанным, на микроэкономическом уровне (на уровне предприятий) особая роль отводится бухгалтерскому учету, аудиту и анализу использования основных средств, что и обуславливает актуальность темы дипломной работы Целью данной работы является изучение и критическая оценка методик бухгалтерского учета, аудита и анализа основных средств в условиях конкретного предприятия, выявление их достоинств и недостатков, определение путей совершенствования. Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач: - изучить состав и классификацию основных средств и определить способы их оценки; - рассмотреть цели, задачи и нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств; - изучить порядок бухгалтерского учета поступления и выбытия основных средств, методику амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета в условиях объекта исследования; - изучить особенности отражения информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности исследуемого предприятия; - провести планирование аудиторской проверки основных средств, разработать методику аудита основных средств в условиях конкретного предприятия и подготовить аудиторское заключение о результатах проверки; - дать рекомендации проверяемому предприятию по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств; - провести анализ наличия, движения, состояния и воспроизводства основ-ных фондов, изучить обеспеченность предприятия основными производственными фондами и оценить эффективность их использования; - определить пути повышения экономической эффективности основных фондов предприятия. Объектом исследования в данной работе является открытое акционерное общество «ГРИНТЭРС». Основной вид деятельности ЗАО «ГРИНТЭРС» - крупнооптовая и мелкооптовая торговля продуктами питания. Предмет исследования - экономические отношения, связанные с наличием, состоянием, движением и использованием основных средств в ЗАО «ГРИНТЭРС». При написании данной работы в качестве нормативно – правовой базы использовались законы РФ, постановления Правительства РФ, нормативные акты Министерства Финансов РФ и Государственной налоговой службы. Теоретической основой данной работы являются учебные пособия по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу хозяйственной деятельности и публикации в периодической печати по теме исследования. Вопросам бухгалтерского учета основных средств посвящены труды экономистов Беляевой Н.А., Поляковой М.С., Тихоновой Е.П. Аудиту основных средств посвящены работы Бычковой С.М., Фоминой Т.Ю., Зайцевой О.П., Аманжоловой Б.А. Методика анализа основных средств рассмотрена в трудах Земскова В.В., Климовой Н.В., Савицкой Г.В. Практической основой данной работы являются регистры синтетического и аналитического учета основных средств, бухгалтерская, статистическая и налоговая отчетность, учетная политика ЗАО «ГРИНТЭРС» за 2006 – 2008 г.г. Научная новизна дипломной работы заключается в разработке методик аудита и анализа основных средств в условиях крупного торгового предпри-ятия. Практическая значимость дипломной работы заключается в возможности использования разработанных методик аудита и анализа основных средств, мероприятий по совершенствованию их бухгалтерского и налогового учета как в условиях анализируемого предприятия ЗАО «ГРИНТЭРС», так и другими предприятиями в сфере торговли. Поставленные цели и задачи дипломной работы определили ее структуру. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии. Первая глава посвящена изучению теоретических аспектов бухгалтерского учета, аудита и анализа использования основных средств. Дано понятие основ-ных средств, их классификация и оценка, изучены цель, задачи и нормативно – правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств. Рассмотрены методики аудита и анализа основных средств. Во второй главе рассмотрена методика бухгалтерского учета основных средств, применяемая в условиях предприятия ЗАО «ГРИНТЭРС». Спланирована и проведена аудиторская проверка основных средств. По ее результатам составлено аудиторское заключение и разработаны мероприятия по совер-шенствованию бухгалтерского учета основных средств на проверяемом предпри-ятии. Третья глава посвящена анализу эффективности использования основных средств в ЗАО «ГРИНТЭРС». Были разработаны конкретные мероприятия по улучшению управления основными средствами и рассчитана их экономическая эффективность. Дипломное исследование осуществлялось на основе общенаучных методов исследования – системного подхода, анализа и синтеза, методов логического мо-делирования. Глава 1 Теоретико - методологические аспекты учета основных средств 1.1 Понятие, классификация и принципы учета основных средств
Большинство предприятий являются собственниками основных средств, поэтому вопросы их бухгалтерского учета, анализа и аудита имеют для них большую важность и актуальность. Есть много определений основных средств, основные из них приведены в Приложении 1. Как видно из приведенных данных, все определения дополняют друг друга, и между ними нет противоречий. Можно предложить следующее интегрированное определение понятия основных средств: основные средства - это часть имущества организации в материально - вещественной форме, используемая (прямо или косвенно) в производстве продукции (работ, услуг) в течение более 12 месяцев. [42, c. 116] В практике бухгалтерского учета и экономического анализа часто используется понятие «основные фонды». Очень часто отождествляют понятия «основные фонды» и «основные средства». Фактически же основные средства - это денежная оценка основных фондов предприятия как материальных ценностей. На основе данных бухгалтерского учета и технической документации в организации осуществляется контроль за использованием основных средств. Показателями, характеризующими использование основных средств, относятся: 1) сведения о наличии основных средств с подразделением их на: а) собственные или арендованные; б) действующие и неиспользуемые; 2) сведения о рабочем времени и простоях по группам основных средств; 3) информация о выпуске продукции (работ, услуг) в разрезе объектов основных средств и др. Классификация основных средств осуществляется по многочисленным признакам (Приложение 2). Например, по степени использования основные средства подразделяют на находящиеся: 1) в эксплуатации; 2) в ремонте; 3) в запасе (резерве); 4) в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации; 5) на консервации. [42, c. 122] Основные средства в зависимости от имеющихся у предприятия прав на них подразделяют на: 1) основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление); 2) основные средства, находящиеся у предприятия в хозяйственном ведении или в оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в доверительное управление); 3) основные средства, полученные предприятием в аренду; 4) основные средства, полученные в безвозмездное пользование; 5) основные средства, полученные в доверительное управление. Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путем сплошного, непрерывного и документального отражения всех хозяйственных операций. Основной целью бухгалтерского учета основных средств является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией об их наличии и состоянии всех заинтересованных пользователей, как внутренних, так и внешних. К задачам бухгалтерского учета основных средств относятся: - формирование оптимальной учетной политики в части бухгалтерского и налогового учета основных средств; - правильное определение первоначальной стоимости основных средств; - правильный расчет сумм амортизационных отчислений в соответствии с методом, утвержденным учетной политикой предприятия; - обеспечение правильности списания начисленных сумм амортизации на соответствующие счета затрат; - достоверное отражение наличия и движения основных средств, а также их амортизации в финансовой и статистической отчетности предприятия; - проведение корректировки начисленных амортизационных отчислений для целей налогообложения. [28, c. 15] Принципы бухгалтерского учета основных средств изложены в нормативных актах, регулирующих данный участок учетной работы. В настоящее время система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней. Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет основных средств, от-ражены в Приложении 3. Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информа-ции об основных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина № 26н от 30.03.01г. (с изменениями от 16 января 2006 г.). Принципы учета основных средств изложены также в Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н с изм. от 27.11.07 г.). Важное значение при организации бухгалтерского учета основных средств имеет формирование учетной политики (Приложение 5).
1.2 Оценка основных средств
Вопросам оценки основных средств посвящена глава II Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденным приказом Минфина № 26н от 30.03.01г. (с изменениями от 16 января 2006 г.). В бухгалтерском учете различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимость основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью признают сумму фактических затрат предприятия на их приобретение, сооружение или изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством РФ). Порядок определения первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления их на предприятие, он показан в табл. 1.1. [25, c. 45] Таблица 1.1 - Порядок определения первоначальной стоимости, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету № п/п Способ поступления основных средств Первоначальная стоимость Основание для определения первоначаль-ной стоимости 1 Приобретение за плату, сооружение и изготовление Сумма фактических затрат организации на приобрете-ние, сооружение и изготовление, за исключением нало-га на добавленную стоимость и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). ПБУ 6/01, п.8 и п.12 2 Внесение в качестве вклада в уставный (складочный) капи-тал предприятия Денежная оценка основных средств, согласованная с учредителями (участниками) организации, если другое не предусмотрено законодательством Российской Федерации ПБУ 6/01, п.9 и п.12 3 Получение по дого-вору дарения и иные случаи безвозмезд-ного получения Рыночная стоимость основных средств на дату приня-тия на учет (на счет 08) плюс сумма затрат по доставке указанных объектов и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию ПБУ 6/01, п.10 и п.12 4 Приобретение в об-мен на другое иму-щество, отличное от денежных средств Рыночная стоимость обмениваемого имущества плюс сумма затрат по доставке объектов основных средств и их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию ПБУ 6/01, п.11 и п.12
Стоимость основных средств, в которой их приняли к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой их приняли к бухгалтерскому учету, допустима в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств, выраженная в ценах текущего года. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств», организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) проводить переоценку объектов основных средств. Переоценку можно проводить путем индексации стоимости объекта либо методом прямого пересчета по документально под-твержденным рыночным ценам на вновь изготавливаемые, строящиеся или приобретаемые основные средства, аналогичные оцениваемым. Предприятие может произвести оценку само или с помощью экспертов-оценщиков. Сумма дооценки объекта в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отно-сится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капи-тала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытый убыток), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. Остаточная стоимость – это первоначальная или восстановительная стоимость за минусом начисленной амортизации. Амортизация основных средств представляет собой способ возмещения затрат, связанных с приобретением или возведением основных средств, путем перенесения стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг), а по объектам непроизводственного назначения - на собственные источники. [25, c. 46]
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г). 2. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. 30.09.2008 г.) 3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 3 ноября 2006 г.) 4. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» 5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.) 6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н с изменениями от 27 ноября 2006 г.) 7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н с изм. от 27.11.2006 г.) 8. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, (утв. приказом Минфина России от 6.05.99 г. N 33н. изм. от 27.11.2006 г.) 9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н с изменениями от 18.09.2006 г.) 10. Правило (стандарт) № 17 Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях (утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005 г.) 11. Правило (стандарт) № 18 «Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников» (утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005 г.) 12. Правило (стандарт) № 20 «Аналитические процедуры» (утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005 г.) 13. Правило (стандарт) № 21 «Особенности аудита оценочных значений» (утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005 г.) 14. Правило (стандарт) № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита руководству аудируемого лица и представителям его собственника» (утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005 г.) 15. Правило (стандарт) № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица» (утв. Постановлением Правительства РФ № 228 от 16.04.2005 г.) 16. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н с изм. от 27.11.07 г.) 17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 18. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 изменениями от 12 сентября 2008 г.) 19. Общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) (утв. постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 г. N 359) 20. Постановление Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» 21. Акилова Е. Импорт основных средств // Аудит и налогообложение. – 2008. – С. 32-33 22. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. М.ИНФРА-М, 2008.– 315 с. 23. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.ИНФРА-М, 2008.- 508 с. 24. Беляева Н.А. Безвозмездное поступление основных средств // Консультант бухгалтера. – 2008. - № 3. – С. 14-15 25. Беляева Н.А. Бухгалтерский учет амортизации основных средств // Бухгалтер и закон. – 2008. - № 3. – С. 19-22 26. Беляева Н.А. Документальное оформление операций по учету основных средств // Консультант бухгалтера. – 2008. - № 2. – С. 14-16 27. Беляева Н.А. Изменение первоначальной стоимости ОС при переоценке // Аудит и налогообложение. – 2007. - № 12. – С. 45-46 28. Воинов В.В., Никифоров А.В. Учет переоценки основных средств при исчислении налога на имущество // Налоговед. – 2008. – № 1. – С. 56-67 29. Гетьман В.Г. Финансовый учет. Учебное пособие. М.Проспект, 2008. –356 с. 30. Голубева А.Г. Основные средства: «политические» маневры // Актуальная бухгалтерия. – 2008. - № 2. – С. 15-17 31. Давыдова О.В. Результат инвентаризации - излишки основных средств // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение.- 2008. - № 4. – С. 13-14 32. Дербенцев П.Г. Основные средства на консервации // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 23. – С. 45-46 33. Изотова Л. Амортизация по-новому // Расчет. – 2008. - № 3. – С. 24-26 34. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., Бухгалтерский учет. Учебник. М.Проспект, 2008. – 412 с. 35. Колоскова Н.И. Инвентаризация основных средств. Как быть, если выявлены излишки // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.–2008.- № 7. – С. 14-15 36. Корнетова Е. Налоговые последствия консервации основных средств // Практическая бухгалтерия. – 2008. – С. 36-37 37. Моисеев М.В. Основные средства: ликвидация и списание // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.– 2008. - № 6.–С. 13-14 38. Перелетова И.В. Создаем резерв расходов на проведение ремонта основных средств // Консультант бухгалтера. – 2008. - № 1. – С. 45-47 39. Полякова М.С. Решаем проблемы с учетом основных средств // Российский налоговый курьер. – 2008. - № 2. – С. 37-38 40. Приображенская В.В. Амортизация основных средств: проблемы бухучета // Российский налоговый курьер. – 2007. - № 23. – С. 45-46 41. Семенов А. Трансформация учета основных средств в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2007. – № 12. – С. 13-17 42. Тихонова Е.П. Выбытие основных средств. Типичные ошибки // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 21. – С. 45-46 43. Тихонова Е.П. Ремонт основных средств. Типичные ошибки // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 21. – С. 14-15 44. Тихонова Е.П. Амортизация объектов основных средств. Типичные ошибки при начислении амортизации // Горячая линия бухгалтера. – 2007. - № 21. – С. 34-37 45. Тихонова Е.П. Поступление объектов основных средств // Горячая линия бухгалтера. – 2007. – № 21. – С. 45-46 46. Ремез А. Определение и изменение срока полезного использования // Московский бухгалтер. – 2008. - № 5. – С. 13-15 47. Хритинина О.В. О переоценке объектов основных средств // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. –2008. - № 17. – С. 34-35 48. Юлина Т.К. Сложные вопросы начисления амортизации // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения.– 2008. - № 7.–С. 13-17
