Введение 3 1. Теоретические основы бухгалтерского учета кассовых операций 7 1.1. Понятие, сущность и классификация денежных средств 7 1.2. Нормативно – правовое регулирование учета кассовых операций в Российской Федерации 14 1.3. Порядок ведения и документирования учета кассовых операций на предприятиях 25 2. Бухгалтерский учет и анализ кассовых операций в АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат» 37 2.1. Краткая организационно – экономическая характеристика предприятия 37 2.2. Учет кассовых операций АУСО 43 2.3. Аудит кассовых операций в АУСО 53 3. Совершенствование учета и аудита кассовых операций в 60 3.1. Пути совершенствования учета денежных средств в кассе 60 3.2. Рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств на предприятии 68 Заключение 74 Список используемых источников 78
Введение
Сегодняшнее состояние экономики во многом определяется существующей системой расчётов, к сожалению, не удовлетворяющей участников рыночных отношений, будь это предприниматели, банки, предприятия или организации. О результативности применяемых способов платежей и форм расчета, четкости, полноты и упорядоченности документооборота, обслуживающего область расчётов, действенности информационной базы учета и совершенности методик анализа зависит состояние оборотных средств предприятий. Следовательно, одной из наиболее актуальных является проблема обеспечения надёжности расчётно-платёжной системы и сокращения длительности расчётных операций, поскольку задержки в расчётах остаются фактором, значительно снижающим оборачиваемость средств участников рынка. От того, насколько качественно, надёжно и своевременно осуществляются расчёты между предприятиями, зависит финансовое состояние предприятия. Операции по кассе ведутся в соответствии с методикой ведения бухгалтерского учёта. Необходимо чёткое управление и контроль за поступлением и выбытием денежных средств. Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т. д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т. д. Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений, а также по формированию основного стада) и др. Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчётных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книгах, переводов в пути денежных документах. Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации. Объёмом имеющихся у неё денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется её платёжеспособность одна из важнейших характеристик финансового положения. Абсолютно платёжеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчётов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определённые запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств, а также для осуществления неожиданных выгодных инвестиций. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, то есть к снижению эффективности их использования, а в условиях инфляции и к прямым потерям за счёт их обесценивания. Поэтому искусство управления денежными потоками заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизации их запасов, в стремлении к такому планированию денежных потоков, чтобы к каждому очередному платежу по обязательствам организации ей было обеспечено поступление денег от покупателей или дебиторов при сохранении необходимых резервов. Такой подход позволяет сохранить текущую платежеспособность и извлекать дополнительную прибыль за счёт инвестиций временно свободных денег. Всё это придаёт особое значение учёту денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов, поддержания повседневной платёжеспособности организации. Актуальность исследования темы «Бухгалтерский учет и аудит кассовых операций» в выпускной дипломной работе обусловлена тем, что для правильного ведения учета кассовых операций требуется знание их многочисленных законодательных и постоянно изменяющихся норм, правил и порядка. Участок же учета денежной наличности требует от учетного работника не только знаний, внимательности, аккуратности, но и еще врожденных свойств характера - скрупулезности и педантичности. Для предприятия важен контроль за соблюдением кассовой дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе. В российской экономической литературе вопросы учета кассовых операций в той или иной степени затрагиваются в целом ряде работ М.И.Баканова, П.С.Безруких, Н.Т.Белухи, С.И.Волкова, В.Г.Гарелкина, В.Б.Ивашкевича, З.В.Кирьяновой, В.В.Ковалева, А.С.Маргулиса, Е.А.Мизиковского, А.Ф.Мухина, А.С.Наринского, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, Я.В.Соколова, В.И.Стражева, В.И.Ткача, Н.Г.Чумаченко и других. Изучение литературных источников показывает, что российская бухгалтерская наука в последние годы уверено развивается по пути интеграции с мировой экономикой, международными учетными системами. Целью дипломной работы является изучение учета и аудита кассовый операций предприятия. В связи с поставленной целью необходимо решить ряд задач: - рассмотреть понятие, сущность и классификацию денежных средств; - изучить нормативно – правовое регулирование учета кассовых операций в Российской Федерации; - описать порядок ведения и документирования учета кассовых операций на предприятиях; - дать краткую организационно – экономическая характеристику предприятия АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат»; - рассмотреть учет кассовых операций исследуемого предприятия; - провести аудит кассовых операций в АУСО; - подготовить предложения по совершенствованию учета денежных средств в кассе предприятия; - дать рекомендации по улучшению контроля за движением денежных средств на предприятии. Объектом дипломного исследования является АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат». Предметом – бухгалтерский учет и аудит кассовых операций на данном предприятии. При подготовке дипломной работы использованы нормативные документы, регламентирующие порядок учета денежных средств, специальная и учебная литература по исследуемой теме, а также материалы бухгалтерского учета АУСО «Верхне-Отарский детский дом интернат» за 2006-2008 года.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета кассовых операций 1.1. Понятие, сущность и классификация денежных средств Изобретение монетных денег по своему значению в развитии экономики приравнивается к изобретению письменности. До этого в качестве эквивалентов использовали самые разные предметы. Постепенно выделились весовые металлические деньги как наиболее надежные. Но только монеты стали универсальным эквивалентом в обмене и стоимостным измерителем в бухгалтерии. Для бухгалтерского учета изобретение денег с «твердым» курсом означало поворот от натурального учета к обобщающему – стоимостному. Сегодня это изобретение позволяет обобщать разнородные факты хозяйственной деятельности предприятий, группировать учетные объекты и операции, получать системную экономическую информацию. Предприятия в ходе осуществления своей деятельности вступают в хозяйственные связи с другими предприятиями, учреждениями и отдельными лицами. Такие связи основаны на различного рода расчетах, производимых движением денежных средств. Денежные средства на предприятии могут находиться в форме наличных денег в кассе и на расчетных счетах в банках. Следует отметить, что нет экономического различия между наличными денежными средствами и денежными средствами в безналичной форме. Имеются лишь различия технического характера: безналичные денежные средства концентрируются на счетах в банках, а наличные деньги – в кассе предприятия. Расчеты между предприятиями, учреждениями в основном производятся безналичным путем. Для выполнения хозяйственной деятельности предприятие должно обладать необходимым размером денежных средств. Чтобы определить, достаточно ли у предприятия денежных средств, надо применить приемы и методы экономического анализа, который базируется на данных бухгалтерского учета и вероятностных оценках будущих фактов хозяйственной деятельности. Устойчивое финансовое состояние предприятия является залогом его жизнедеятельности в условиях рыночной экономики. Финансы предприятия представляют собой систему денежных отношений, возникающих при формировании и использовании денежных фондов и при обороте денежных средств. Таким образом, основой финансовой модели любого предприятия является движение денег. Для нормального функционирования предприятия и непрерывности движения оборотных активов последние должны находиться на всех стадиях операционного цикла и во всех формах (денежной, производительной и товарной), поскольку отсутствие хотя бы одного из элементов приводит к остановке индивидуального оборота средств. Кругооборот фондов начинается с авансирования денег на приобретение средств производства. Денежные средства в первой фазе кругооборота не расходуются, а только авансируются и в последующем возмещаются из выручки от продажи товаров. В результате происходит смена форм стоимости – часть стоимости из денежной формы превращается в товарную. Другая часть денежных средств авансируется на оплату труда работников предприятия и после их расходования превращается в средства потребления. Во второй фазе кругооборота, т.е. в процессе производства, осуществляется производительное потребление рабочей силой средств производства для создания материальных благ. На этом этапе движения стоимости и смена ее форм опосредуются деньгами в виде вложения их в незавершенное производство, что обеспечивает непрерывность процесса производства. Созданный в процессе производства готовый продукт включает перенесенную стоимость (овеществленный труд) и вновь созданную стоимость (прибавочный продукт). В третьей фазе кругооборота фондов товарная форма стоимости превращается в денежную и формируется выручка от реализации продукции, а также возникают денежные отношения, связанные с расчетами предприятияза реализованную продукцию, с использованием прибыли и с налогообложением. Для осуществления нормальной деятельности предприятию требуется непрерывное движение оборотных средств, которые должны находиться на всех стадиях операционного циклах и во всех формах (денежной, производительной и товарной). Отсутствие хотя бы одного из элементов приводит к остановке индивидуального кругооборота средств. В процессе индивидуального кругооборота средств предприятий деньги выступают во всех свойственных им функциях: меры стоимости, средства обращения и платежа, а также средства накопления (сбережения). Функция меры стоимости действует во всех формах проявления товарно-денежных отношений и используется в процессе внутрифирменного планирования и контроля, учета, финансового анализа и ценообразования. При выполнении функции средства обращения и платежа деньги выступают материальным носителем финансово-кредитных отношений предприятия с его партнерами и государством. Государство, воздействуя на движение денежной формы стоимости, тем самым влияет и на движение ее в товарной форме. При этом деньги приобретают самостоятельное движение, не имеющее непосредственной связи с движением товара. Однако в каждом случае деньги должны выступать эквивалентом соответствующей массы стоимости, воплощенной в товарно-материальных ценностях. Если этого не происходит, то в хозяйстве образуется цепочка неплатежей со свойственным им бартерным обменом, взаимозачетами и вексельным обращением. Таким образом, движение денег в наличной и безналичной форме образует денежный оборот предприятий, который является объектом регулирования и управления на микро- и макро- уровнях. В последние годы широкое распространение в России получил термин «денежные потоки». В буквальном понимании этот термин не имеет соответствующего толкования. Вероятно, впервые он был введен финансовыми аналитиками, которые пытались объяснить изменения в денежных средствах в одном периоде по сравнению с другим. Необходимо уточнить, что подразумевается под «денежными потоками» и «денежными средствами». Некоторые авторы, ссылаясь на «денежные потоки», подразумевают денежные средства, образовавшиеся в результате хозяйственной деятельности. С точки зрения бухгалтерского учета, «денежные средства представляют собой сумму наличных денег в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги и другие денежные средства» [29, с.37]. С позиции финансового анализа Бернстайн Л.А. дает определение денежных средств как наиболее ликвидной категории активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора [21, с.205]. Становится очевидным, что «денежные средства» – это некий осязаемый актив, в то время как «денежный поток» - это разность между полученными и выплаченными предприятием денежными средствами за определенный период, т.е. это движение денежных средств в результате хозяйственной деятельности предприятия. Для получения прибыли предприятию необходимо переводить денежные средства в различные активы (запасы), которые, в свою очередь, обращаются в дебиторскую задолженность как часть процесса реализации. Результаты считаются окончательными и достигнутыми, если приток денежных средств обеспечивает покрытие обязательств предприятия. Термин «денежный поток» чаще употребляется в изданиях зарубежных авторов. Российские авторы используют термин «движение денежных средств». Под словом движение (поток) понимается поступление (приток) и выбытие (отток) денежных средств. Такие поступления и выбытия могут относиться к различным видам деятельности. Можно определить различия между притоками и оттоками для каждого вида деятельности. Вопрос о классификации денежных потоков не достаточно отражен в отечественной литературе, хотя в последние годы был опубликован ряд работ (О.В.Ефимовой, В.В.Ковалева, Е.С.Стояновой, А.Д. Шеремета, Р.С.Сайфулина и др.), освещающих данную тематику. Однако комплексные публикации, посвященные исследованию только данной проблемы, практически отсутствуют. Для обеспечения эффективного управления денежными потоками необходимо их классифицировать по различным признакам. Самым распространенным классификационным признаком является разделение денежных потоков по видам хозяйственной деятельности. В соответствии с международными стандартами учета (МСФО № 7) выделяют следующие виды денежных потоков: 1. Денежный поток по операционной (текущей) деятельности. Он характеризуется денежными поступлениями от продажи товаров и предоставления услуг, поступлениями от аренды, комиссионными и другими доходами. Также этот вид денежного потока отражает платежи поставщикам за товары и услуги, выплаты служащим, занятым в операционном процессе, платежи налоговым органам и страховым фондам, другими платежами, связанными с осуществлением операционной деятельности. 2. Денежный поток по инвестиционной деятельности. Он характеризуется поступлениями и платежами, связанными с продажей имущества предприятия, привлечения источников долгосрочного финансирования (эмиссия акций, долгосрочные кредиты и займы), с осуществлением реальных портфельных инвестиций долгосрочного характера и другие денежные потоки, обслуживающие инвестиционную деятельность предприятия. 3. Денежный поток по финансовой деятельности
Список используемых источников
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.). 2. Гражданский Кодекс РФ. Часть первая и вторая. – М.: Юристъ, 2007. 3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31 июля 1998 г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.). 4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 5 августа 2000г. (с изменениями и дополнениями от 30 июня 2008 г.). 5. Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. №395-I «О банках и банковской деятельности». 6. Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». 7. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. №86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)». 8. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. «О Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99» №43н. 9. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций». 10. Указание ЦБ РФ от 20.06.2007 N 1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя». 11. Приказ ЦБР от 8 сентября 1997 г. №02-390 «О введении в действие Положения «О пруденциальном регулировании деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих операции по расчетам, и организаций инкассации». 12. Положение ЦБР от 18 июля 2000 г. №115-П «О порядке подготовки и вступления в силу официальных разъяснений Банка России». 13. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». 14. Положение ЦБР от 1 апреля 2003 г. №222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации». 15. Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России». 16. Положение ЦБР от 23 июня 1998 г. №36-П «О межрегиональных электронных расчетах, осуществляемых через расчетную сеть Банка России». 17. Положение ЦБР от 12 марта 1998 г. №20-П «О правилах обмена электронными документами между Банком России, кредитными организациями (филиалами) и другими клиентами Банка России при осуществлении расчетов через расчетную сеть Банка России». 18. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово – экономической деятельности предприятия: учебно – практическое пособие. - 3-ое изд., доп. И перераб. – М.: издательство «Дело и сервис», 2006. 19. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие. – М.: ИНФРА – М,2005. 20. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. 21. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация /Пер. с англ. Науч. ред. И.И. Елисеева. Гл.ред. серии Я.В. Соколов.- М.: Финансы и статистика, 2006. 22. Бурцев В.В. Внутренний аудит компании: вопросы организации и управления // Финансовый менеджмент. - 2006. - № 4. – С. 27-28. 23. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 24. Вакуленко Т.Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчётности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом «Герда», 2008. 25. Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. 26. Глушков И.Е. Бухгалтерский учёт на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учёту. - Новосибирск: ЭКОР, 2005. 27. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. - СПб.: Питер, 2007. 28. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник. – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2006. 29. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет денежных средств // Приложение к журналу Бухгалтерский учет. – 2007. - №2. – С.37. 30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. 31. Косульникова М. Новый размер расчета наличными // Федеральное агентство финансовой информации, 2007. 32. Кочеткова Н.М. Цели, задачи и функции Банка России в сфере регулирования платежных систем и расчетов // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. – 2005. - №1. – С.31-34. 33. Лисович Г.М. Бухгалтерский (управленческий) учёт на предприятиях АПК: Учебное пособие. - М.: Контур, 2008. 34. Парушина Н.В. Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности // Бухгалтерский учёт. - 2007. - № 5. -С.68-74. 35. Пястолов С.М. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Мастерство, 2008. 36. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: Учебник. - Мн.: Новое знание, 2008. 37. Савицкая Г.В Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. - Мн.: Новое знание, 2008. 38. Сонин А. Внутренний контроль и внутренний аудит – необходимость для компаний // Аудитор. - 2006. - №1. – С. 32. 39. Управленческий учёт: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2008. 40. Ушвицкий Л.И., Савцова А.В., Малеева А.В. Совершенствование методики анализа платежеспособности и ликвидности организаций // Экономический анализ: теория и практика. - № 17(74). - 2006. - С.21 – 28. 41. Федченко А.В. Оплата труда и доходы работников. - М.: Издательский Дом «Дашков и К», 2008. 42. Филимонова Е.В. Практическая работа в 1С: Учебное пособие. - Ростов - на Дону: Феникс, 2006. 43. Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: НОРМА, 2006. 44. Финансы: Учебное пособие / Под ред. проф. А.М.Ковалевой. - М.: Финансы и статистика, 2006. 45. Фомичева Л.П. Новое в ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» // Документы и комментарии. – 2008. - №1. – С.11-12. 46. Харитонов С. А. Переходный период по НДС: реализация в 1 С: Предприятии // Казанский бухгалтер. – 2006. – №11. – С.8-9. 47. Хрипач В.Я, Суша Г.З. Экономика предприятия. - Мн.: Интерпресс, 2006. 48. Худолеев В.В. Налоговый учет в торговле // Бухгалтерская газета. - 2005. - №20. – С.8-10. 49. Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия: Учебное пособие. - Р н/Д., 2008. 50. Чижов Б.А. Как оплатить работу в выходные и праздники. // Главбух. – 2005. - № 9. – С.40-41. 51. Шевченко И.К. Организация предпринимательской деятельности: Учебное пособие. - Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2007. 52. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2006. 53. Шермет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. - М.: Инфра-М, 2008. 54. Экономика: Учебник / Под ред. А.И. Архипова. – М.: Интерпрессервис, 2007. 55. Экономическая теория: Пособие для преподавателей / Под ред. Н.И. Базылева, С.П. Гурко. - Мн.: Перспектива, 2007. 56. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник. – М.:ИНФРА-М, 2007.
