20898 Анализ финансовой отчетности деятельности предприятия и прикладные аспекты его применения
Содержание
Введение 3 1. Теоретические основы финансовой отчетности деятельности предприятия. 4 1.1. Понятие финансовой отчетности деятельности предприятия. 4 1.2. Роль и значение финансовой отчетности деятельности предприятия. 30 2. Анализ финансовой отчетности деятельности ПК «Милорем» и прикладные аспекты его применения. 55 2.1. Организационно-экономическая характеристика ПК «Милорем». 55 2.2. Анализ финансовой отчетности деятельности предприятия. 58 3. Проблемы и пути совершенствования финансовой отчетности деятельности предприятия и прикладные основы ее применения. 72 3.1. Проблемы и пути совершенствования финансовой отчетности деятельности предприятия. 72 3.2. Проблемы и пути совершенствования прикладных основ применения финансовой отчетности деятельности предприятия. 90 Заключение 93 Список использованных источников 95
Введение
Актуальность данной работы заключается в том, что в последнее время ведущие финансовые специалисты нередко критикуют традиционную систему учета. По их мнению, отчетные показатели, получаемые на основе бухгалтерских данных, недостаточно информативны. Финансисты считают, что пользователи отчетности должны иметь возможность достаточно точно прогнозировать успешность бизнеса в долгосрочной перспективе. Как разработать такую систему? Какие показатели она должна включать? Эти вопросы автор рассмотрел в своей статье. Показатели, которые формируют на основе данных традиционного бухгалтерского учета, в последние годы в значительной мере утратили ценность для менеджмента и инвесторов. В этой связи специалисты в сфере бухгалтерского учета и аудита предлагают свои решения проблемы низкой информативности существующих форм корпоративной отчетности. Проблема качества корпоративной отчетности остается открытой. По-прежнему ведутся дебаты, которые свидетельствуют о неудовлетворенности пользователей новыми концепциями. Необходима система показателей, которая позволит предсказать успех компании в долгосрочном плане, а точнее – определить стадию жизненного цикла бизнеса. Очевидно, всю систему регулирования и разработки корпоративной отчетности ожидают серьезные изменения. Безусловно, она должна не только сохраниться как «язык и зеркало бизнеса», но и приобрести новые задачи и черты, отвечающие развитию глобализации. Цель дипломной работы – провести анализ финансовой отчетности деятельности предприятия и прикладные аспекты его применения.
1. Теоретические основы финансовой отчетности деятельности предприятия. 1.1. Понятие финансовой отчетности деятельности предприятия.
Финансовая отчетность - это совокупность показателей бухгалтерского учета, отраженных в форме определенных таблиц, которые отражают движение имущества, обязательств и финансовое положение предприятия за отчетный период. Финансовая отчетность представляет из себя единую систему данных о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении и составляется на основе данных бухгалтерского учета. Годовой отчет организаций (кроме кредитных, страховых и бюджетных) включает 6 форм. Формы финансовой отчетности носят рекомендательный характер. При самостоятельной разработке форм организацией должны быть соблюдены общие требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99, а именно: отчет об изменении капитала, бухгалтерский баланс, отчет о целевом использовании полученных средств, отчет о движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу и отчет о прибылях и убытках. Стоит так же отметить, что субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку отчетности имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности отчет об изменениях капитала (форма N 3), отчет о движении денежных средств (форма N 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5) и пояснительную записку. Подготовка и представление годового отчета, а также сами типовые формы бухгалтерской (финансовой) отчетности регламентируются следующей нормативной базой: 1) “Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99 (редакция от 18.09.06) 2) Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 №67н (в редакции от 18.09.06) 3) Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности (редакция от 18.09.06) 4) Письмо Минфина РФ от 9 сентября 2003 г. N 16-00-13/05 5) Письмо Минфина РФ от 18 февраля 2004 г. N 16-00-10/3 6) Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 Общеметодологические принципы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по за-конодательству РФ (кроме бюджетных, кредитных и страховых орга-низаций), основаны на представлении отчетности как единой систе¬мы данных об имущественном и финансовом положении организации и итогах (результатах) ее хозяйственной деятельности. В настоящее время формирование показателей отчетности базиру¬ется на законодательных и нормативных документах, в частности на Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчет¬ности в РФ (в редакции приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. № 31н), ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», приказе Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (от 22 июля 2003 г. № 67н). В основу разработки форм бухгалтерской отчетности положены об-щие требования к отчетности: полнота, нейтральность, существен¬ность, сравнимость, сопоставимость и др. Суть требования полноты состоит в формировании достоверной и полной информации о финансовом положении организации, его из-менении, не только материнской организации, но и дочерних предпри¬ятий, филиалов, представительств, включая организации, выделенные на самостоятельный баланс. Если представленная информация недо¬статочна для полного представления о финансовом положении, то в бух¬галтерскую отчетность могут быть включены дополнительные показатели и пояснения. Суть требования нейтральности информации отчетности состоит в том, что не должно быть приоритетов в удовлетворении потребности одних групп заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетно¬сти перед другими. Суть требования существенности состоит в том, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, капитале, име-ющих существенное влияние на финансовое положение организации и оценку финансовых результатов, должны отражаться обособленно. Несущественные показатели могут быть объединены, но в пояснени¬ях к бухгалтерской отчетности они могут быть раскрыты. Решение вопроса о существенности показателя принимает сама организация в зависимости от характера, конкретных обстоятельств возникнове¬ния показателя и его оценки. В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен характе-ризовать финансовое положение организации по состоянию на отчет¬ную дату, т. е. последний календарный день отчетного периода. Как и в мировой практике, в бухгалтерском балансе активы и обя-зательства представлены в зависимости от срока обращения (погаше¬ния) — краткосрочные (со сроком обращения не более 12 месяцев пос¬ле отчетной даты или операционного цикла, если он более 12 месяцев) и долгосрочные (со сроком обращения более 12 месяцев). По форме бухгалтерский баланс содержит по активу и пассиву наи-менования разделов, групп статей и отдельные статьи. В бухгалтерской отчетности должна быть соблюдена преемствен¬ность (сопоставимость) отчетных данных с показателями предшеству¬ющего года, что вытекает из ПБУ 1/98 «Учетная политика организа¬ции» с учетом корректировок в соответствии с нормативными актами. При этом каждая корректировка, имеющая существенный характер, должна быть раскрыта в пояснениях к отчетности с указанием причин. Организации, включающие дочерние и зависимые общества и со-ставляющие сводную бухгалтерскую отчетность, устанавливают объем представляемой им бухгалтерской отчетности с учетом рекоменда¬ций Минфина РФ (приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996 г. № 112) и требований учредителей. Это же относится и к федеральным орга¬нам власти, определяющим требования к структуре и содержанию форм бухгалтерской отчетности по подведомственным организациям (по унитарным предприятиям, акционерным обществам (товарище¬ствам), имеющим в составе акционерного капитала долю федеральной собственности). Субъекты малого предпринимательства могут принимать решения об объеме показателей бухгалтерской отчетности по группам статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Они не пред-ставляют пояснений и дополнительных расшифровок к статьям отчет¬ности, а те малые предприятия, которые в соответствии с законода¬тельством РФ проводят независимую аудиторскую проверку для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности, могут не представлять Отчет об изменениях капитала (ф. № 3), От¬чет о движении денежных средств (ф. № 4), Приложение к бухгал¬терскому балансу (ф. № 5), если у них отсутствуют соответствую¬щие данные. Важным вопросом при составлении промежуточной и годовой бух-галтерской отчетности является выявление и исправление неправиль¬ного отражения в учете хозяйственных операций. При этом исправле¬ния данных текущего периода производятся записями на счетах в том месяце отчетного периода, когда выявлены искажения, а исправления данных после окончания отчетного года, когда годовая отчетность еще не утверждена в установленном порядке, производятся декабрьскими записями. Исправления в отчетности прошлого года, выявленные в от-четном году, не производятся. В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организа¬ции» в бухгалтерской отчетности организации не может быть про¬изведен зачет между статьями актива и пассива, статьями прибылей и убытков, если это не предусмотрено соответствующими норматив¬ными документами. Следует иметь в виду, что показатели, которые должны вычитаться из соответствующих значений по статьям или имеют отрицательное значение, должны быть показаны в скобках (например, непокрытый убыток, себестоимость проданной продук¬ции, товаров, убыток от продаж, проценты к уплате, собственные ак¬ции, выкупленные у акционеров в ф. № 1, отложенные налоговые обя¬зательства в форме № 2 и т.п.). Бухгалтерский баланс, как основная форма отчетности, содержит показатели в оценке-нетто, т.е. за вычетом регулирующих величин (например, по остаточной стоимости приводятся показатели по основ¬ным средствам, нематериальным активам). К годовому бухгалтерскому отчету прилагается пояснительная за-писка, в которой должна быть раскрыта информация об изменениях учетной политики, существенно влияющих на финансовое положение, движение денежных средств, а также на состояние материально-про-изводственных запасов, основных средств, доходов и расходов, расче¬тов по операциям в иностранной валюте, событий после отчетной даты, информации по операционным и географическим сегментам и пр. С этой целью даются соответствующие расшифровки в виде таб¬лиц и иных разъяснений. В пояснительной записке необходимо дать краткую характеристи¬ку деятельности организации: обычных видов деятельности, текущей, инвестиционной, финансовой; привести основные показатели деятель¬ности и факторы, оказавшие в отчетном году существенное влияние на финансовые результаты; дать итоги рассмотрения годовой бухгал¬терской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоря¬жении организации. Говоря об основных показателях деятельности организации, целесообразно привести характеристику основных средств (долю их активной части, коэффициенты износа, обновления, выбы¬тия и т. п.). То же относится к нематериальным активам, финансовым вложениям, научно-техническому уровню выпускаемой продукции, уровню рентабельности, доле собственных оборотных средств и пр. Если организации используют метод определения выручки от про-дажи продукции по мере ее оплаты, то одновременно делается расчет исходя из допущения временной определенности фактов хозяйствен¬ной деятельности для целей налогообложения. Путем сопоставления налоговых платежей по двум методам определяются суммы отклоне¬ний в разрезе существенных видов налогов. В пояснительной записке, как правило, приводятся аналитические показатели для оценки финансового состояния на краткосрочную и долгосрочную перспективу. В первом случае рассчитываются такие показатели оценки удовлетворительности структуры баланса, как по-казатели текущей ликвидности, обеспеченности собственными сред¬ствами, платежеспособности. Для характеристики такого важнейшего показателя, как платежеспособность, следует принять во внимание данные о наличии денежных средств на счетах в банках, в кассе, нали¬чие просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, не по¬гашенные в срок кредиты, займы, своевременность и полноту перечи¬сления в бюджет соответствующих налогов, уплаченные штрафы за просрочку обязательств по платежам в бюджет, состояние портфеля ценных бумаг организации на рынке, убытки организации по хозяй¬ственным операциям. Во втором случае, т. е. …………………………………………………………………….. …………………………………………………………………….. ……………………………………………………………………..
--------- Список использованных источников
1. Анализ финансовой отчетности / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. – М.: Изд-во Омега-Л, 2006. 2. Вахрушина М.А. Управленческий анализ. – М.: Омега- Л, 2007. 3. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник – 3 –е изд., перераб. и доп.-М.:Изд-во «Дело Ии Сервис», 2008. 4. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: изд-во «Бухгалтерский учет», 2007. 5. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации.– М.: Бухгалтерский учет, 2007. 6. Экономический анализ: Учебник для вузов/ Под ред. Л.Т. Гиляровской. – 2-е изд., доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. 7. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация.: Пер. с англ./ Научная редакция Е.И. Елисеева, гл. ред. серии Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2008. 8. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. - М.: Дело и сервис, 2007. 9. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2007. 10. Либерман И.А. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности. – М.: РИОР, 2007. 11. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М, 2007. 12. Экклз Р., Герц Р., Киган М., Филлипс Д. Революция в корпоративной отчетности. – М.: «Олимп – Бизнес», 2007. 13. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. М.: Ф. и Ст., 2007г. 14. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности.- М.: Ф. и Ст., 2007г. 15. Борисов Л.П. Оценка результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия/ Консультант, № 8, 2007. С. 71-75 16. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности.-М.: ДИС, 2008г. 17. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М.: ООО «ТК Велби», 2007г. 18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Инфа-М,2007г. 19. Шеремет В.В., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий.-М.: Инфа-М,2006г. 20. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности.-М.: Ф. и Ст., 2007г. 21. Панова И.В., Шарощенко И.В., к.э.н. Финансы предприятий: Учебное пособие. 22. Астахов В.П. «Теории бухгалтерского учета». –М.: «Экспертное бюро – М», 2007 г. 23. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 2006 24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А., «Анализ бухгалтерской отчетности», М: Издательство «ДИС», 2008. 25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2001. 26. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2008г. 27. Донцова Л.В., Никифорова Н.А.. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.:Дело и сервис.2007г. 28. Козлова Е.П. и др. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2007г. 29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2007г. 30. Лапина О.Г. Годовой отчет за 2007 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. М.: «АКДИ Экономика и жизнь». 31. Шеремет и др. Методика финансового анализа предприятия. М.: Юни-Глоб, 2007. 32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебник М.:ИНФРА-М.2007г. 33. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: «Издательский дом «Герда»», 2006год. 34. А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман, О.М. Островский. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2007 35. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в хозрасчетных предприятиях. - М.: Менатеп-Информ, 2006. 36. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. — М.: Менатеп-Информ, 2007. 37. Андросов А.М. Новое в бухгалтерском, учете организаций: переход на междуна¬родную практику. - М.: РДЛ, 2007. 38. Бакаев А.С., Кашаев А.Н., Островский О.М. Шнайдерман Т.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые проводки: Методическое пособие, 2-е изд., перераб. и доп. —М.: ФБК-Пресс, 2007. 39. Бухгалтерский учет. Под ред. Безруких П.С. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. 40. Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 2007. 41. В.Я. Кожинов. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия 4600 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому плану счетов. – М.: Экзамен 2006. 42. Зудилин А.П. Бухгалтерский учет на капиталистических предприятиях. - М.: Издательство РУДН, 2007. 43. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. под. ред. д.э.н. Е.А. Мизиковского – М.: Современная экономика и право, 2007. 44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра-М, 2007.
