20934 Нормативно-правовая регламентация налогообложения прибыли
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3 ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ 8 1.1. Правовая сущность налога на прибыль организаций 8 1.2. Принципы правового регулирования налога на прибыль организаций 16 ГЛАВА 2. ПРАКТИКА РЕАЛИЗАЦИИ НОРМ, РЕГУЛИРУЮЩИХ ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТУ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ 29 2.1. Практические аспекты исчисления и уплаты налога на прибыль различными категориями налогоплательщиков 29 2.2. Арбитражная практика по спорам по налогу на прибыль 46 ГЛАВА 3 ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ РАЗВИТИЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ 58 3.1. Проблемы нормативного регулирования налога на прибыль 58 3.2. Совершенствование законодательства о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль организаций 62 ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 75
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и практической значимостью вопросов, касающихся нормативно-правового регулирования исчисления и уплаты налога на прибыль организаций в Российской Федерации. В связи с проводимыми реформами в экономической и политической сферах общества произошли и глобальные изменения в налоговой системе России. В настоящее время основным нормативно-правовым актом, регламентирующим вопросы налогового права, является Налоговый кодекс Российской Федерации. Достоинства Налогового кодекса РФ несомненны. Однако поспешность и связанные с ней непродуманность, непоследовательность принимаемых законодателем решений, привели к достаточно серьезным правовым коллизиям. Необходимость устранения противоречий, возникающих в ходе реализации налоговых правоотношений, вызвала многочисленные поправки, которые были внесены в Налоговый кодекс РФ на протяжении многих лет. Но и эти поправки не смогли разрешить всех проблем, связанных с исполнением законодательных предписаний. Неопределенность налогового законодательства, нежелание, а порой - неграмотность представителей, как налоговых органов, так и налогоплательщиков, вынуждают все чаще и чаще обращаться в судебные инстанции за защитой своих прав. Этот вывод подтверждается отчетами Высшего арбитражного суда РФ, в соответствии с которыми наглядно прослеживается тенденция к росту налоговых споров. Анализ рассмотрения налоговых споров в судебном порядке за 2002 - 2008 годы свидетельствует о наличии существенного увеличения процента признания законными и обоснованными решений налоговых органов, в разрезе оспариваемых налогоплательщиками сумм доначисленных налогов, пеней и штрафов . Указанный анализ более характеризует качество представления налого-выми органами в арбитражных судах интересов бюджета, чем количествен-ный показатель (72 процента удовлетворенных исковых заявлений налогоплательщиков), т.к. для бюджета гораздо важнее объем поступающих налогов, пеней и штрафов. Показатели суммы удовлетворенных требований по заявлениям налогоплательщиков, предъявленных к налоговым органам снизились за указанный период в 2 раза - с 64% до 32%. Анализ налоговых споров свидетельствует об увеличении процента удовлетворения требований налогоплательщиков по отношению к предъявленным суммам. Именно в данный период в практику недобросовестных налогоплательщиков входит широкое использование схем уклонения от налогообложения, основанных на принципе отсутствия ответственности за действия третьих лиц. Кроме того, судебная практика в настоящее время имеет положительную тенденцию. Со-гласно предварительному анализу запрошенной в территориальных налоговых органах информации, только в 2008 году налогоплательщики отказались от исковых требований на общую сумму более 28 млрд. рублей . Проблемы применения налогового законодательства неоднократно становились предметом рассмотрения Конституционным судом РФ. Это обу-словлено отсутствием четкого правового регулирования порядка применения налога на прибыль организаций, как по кругу лиц, так и по перечням объектов налогообложения. Вступление в силу с 01.01.2002 года гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, не только не смогло устранить проблемы, связанные с налогообложением прибыли организаций, которые были свойственны Закону РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I “О налоге на прибыль предприятий и организаций“, а в отдельных случаях эти противоречия еще более обострились. Между тем в настоящее время, несмотря на положительные тенденции развития налогового законотворчества, тезис о низком юридическом качест-ве и неэффективности актов российского налогового законодательства, об отсутствии их научной проработанности и последовательной взаимосвязи с другими отраслями законодательства является общепризнанным. При этом, как показывает анализ практики арбитражных судов, а также данных органов финансового контроля и статистики - низкое юридическое качество положений Налогового кодекса Российской Федерации и других нормативно-правовых актов в налоговой сфере с одной стороны, прямо ведет к нарушениям прав и законных интересов налогоплательщиков на всех стадиях налоговых правоотношений, с другой - делает неминуемыми существенные финансовые потери бюджетов всех уровней. Следовательно, несовершенство нормативно-правовой базы налогообложения и, в первую очередь, в отношении прибыли организаций мешает эффективному функционированию налоговой системы Российской Федерации. Выявленные проблемы могут быть устранены только путем совершенствования налогового законодательства Российской Федерации. Наличие проблем обусловлено отсутствием целостного (системного) взгляда на многие процессы функционирования налоговой системы, и в частности на правовую основу применения федеральных налогов, в том числе и налога на прибыль организаций. Указанное обстоятельство свидетельствует о существенном практическом и теоретическом значении формирования и развития учения о налоге на прибыль организаций, целью которого и выступает настоящее исследование. Степень разработанности темы. Системное теоретико-правовое исследование как проблем применения налога на прибыль организаций, так и вопросов, связанных с порядком формирования налоговой базы по этому налогу, осуществляется впервые. На монографическом уровне в качестве предмета специального исследования налог на прибыль организаций, как элемент налоговой системы до настоящего момента не выступал. Отсутствуют также и исследования конкретных элементов налога на прибыль и их взаимодействие. Использованы труды для темы исследования в области налогообложе-ния прибыли организаций в работах таких российских специалистов, как Болдырева В.Г., Балабанов И.Б., Борисов Е.Ф., Геращенко В.С., Горбунов А.Р., Кашин В.А., Кирина Л.С., Леонова Л.А., Медведев А.Н., Павлова Л.П., Пансков В.Г., Перов А.В., Пономарева Н.В., Чаадаев С.Г., Черник Д.Г., Ша-талов С.Д., Ухина Т.М., Юткина Т.Ф. и ряда других. Важное значение для установления и закрепления выводов, изложен-ных в работе, имели исследования теоретических и практических вопросов налогового законодательства и права такими учеными, как Бельский К.С., Брызгалин А.В., Винницкий Д.В., Герасименко С.А., Горбунова О.Н., Зарипов В.М., Тедеев А.А., Кучеров И.И., Кашин В.А., Пепеляев С.Г., Петрова Г.В., Слом В.И., Химичева Н.И., Цыганков Э.А., и некоторых других авторов. Кроме того, исследование опирается на Конституцию Российской Феде-рации, акты российского бюджетного и налогового законодательства и правоприменительную практику. Объектом исследования являются общественные правоотношения, скла-дывающиеся в процессе нормативно-правовой регламентации налогооб-ложения прибыли организаций в Российской Федерации, а так же применения их на практике. Предмет исследования составляют нормы конституционного, финансового, административного и иных отраслей права, посредством которых осуществляется нормативно-правовая регламентация налогообложения прибыли организаций в Российской Федерации. Цель исследования представляет собой определение содержания поня-тия «налог на прибыль организаций», установление его элементов, сущности, особенностей, принципов и источников (форм) регулирования, а равно механизма применения, выявление недостатков нормативно-правовой регламентации в формировании налоговой базы и формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательства в данной сфере. Достижение поставленной цели обусловило постановку и необходи-мость решения следующих основных задач: - раскрыть понятие налог на прибыль организаций; - проанализировать сущность и функции налога на прибыль организа-ций; - исследовать проблемы правового регулирования налогообложения прибыли организаций; - исследовать и выявить пути совершенствования правового регулирования налога на прибыль организаций. Методологическую основу исследования составляют общенаучные и частнонаучные методы исследования, в том числе: конкретно-исторический, формально-логический, сравнительно-правовой, системно-структурный, ме-тод технико-юридического анализа и другие методы, широко применяемые в юридической науке. Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что полученные в ходе исследования выводы и сформулированные на их основании предложения призваны обеспечить повышение научного уровня совершенствования нормативно-правовой регламентации порядка функционирования налоговой системы Российской Федерации в целом и порядка налогообложении прибыли организаций в частности, способствовать формированию научно-обоснованного подхода при разработке актов российского законодательства о налогах и сборах.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1.1 Правовая сущность налога на прибыль организаций
По своей сущности налог представляет собой экономико-правовую категорию. С одной стороны, он есть часть созданного (произведенного или полученного дохода, прибыли), выраженного в денежной форме, принадле-жащего собственнику, которая уплачивается им государству и перераспределяется в общественных интересах, что определяет имущественную и фискально-социальную природу налога. С другой стороны, через категорию налога формируются особые бюджетно-финансовые, публично-правовые отношения между федерацией, ее субъектами, органами МСУ и налогоплательщиками. В этом смысле налог является инструментом экономического и межбюджетного регулирования. В то же время, категория налога является ключевым инструментом налогового права, одним из главных элементов налоговой системы и, в этом значении, имеет выраженную правовую природу. Налоги порождены госу-дарством, родились вместе с ним. Они устанавливаются законами - это прерогатива представительной (парламентской) власти. Порядок их уплаты, взимания, налогового контроля, ответственности, защиты интересов субъек-тов налогообложения - все они реализуются посредством правоустановительных, правообеспечительных, правонаделительных, правозащитных и правоприменительных юридических форм и процедур . Таким образом, двойственная сущность налогов определяет межотраслевую природу налогообложения (экономика, бухгалтерский учет, право), привлекает к ним научный и практический интерес экономистов, менеджеров и юристов, определяет экономико-правовую специфику налоговедения. За сравнительно короткую историю становления новой налоговой системы России научное определение налога претерпело ряд существенных транс-формаций, связанных с поиском и закреплением в налоговом праве его сущности и определяющих признаков. По мнению Д.Г.Черника , налог по своей сущности, есть “…изъятие го-сударством в пользу общества определенной части стоимости валового определенного продукта в виде обязательного взноса“. В данном определении подчеркивается исключительно фискальный характер налога, который “изымается государством“. Изъятие по своей юридической природе есть принудительное отчуждение имущества, однако, абсолютное большинство налогоплательщиков совершенно осознано и добровольно уплачивает налоги. Т.Ф. Юткина считает , что налог в реальном налоговом механизме - безвозвратная и срочная форма принудительного взыскания с налогопла-тельщиков в соответствии с налоговым кодексом части их доходов с целью удовлетворения общественно-необходимых потребностей. В этом определении так же выпукло проявляется фискальная составляющая налога и неопределенность его адресата. Исследовали проблему дефиниции налога и другие известные налоговеды. Законодательное определение налога (сбора, пошлина) впервые в РФ было дано в ст.2.ФЗ “Об основах налоговой системы Российской Федерации“: “Под налогом, сбором пошлиной и другим платежом понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами“. По мнению законодателей, налог представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с юридических и физических лиц. Определения явно неудачное, поскольку не раскрывает существенных правовых признаков налога и не дает никаких юридических критериев для отличия налогового платежа от неналогового. Справедливо отмечается авторским коллективом А.В. Брызгалина , что представляется очевидным, что решающее значение дефиниция налога приобретает именно в праве, поскольку, во-первых, точное уяснение содержания категории “налог“ способствует правильному и единообразному применению норм законодательства, ограничивающих право частной собственности плательщика; во-вторых, понятие налога должно быть одной из отправных точек при подготовке законов, регулирующих порядок установления и взимания налоговых платежей; в-третьих, четкое понимание термина “налог“ позволяет определить объем полномочий и компетенцию налоговых органов. Поэтому обратимся к анализу дефиниции налога, данной в ст. 8 НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Предприятия, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являются плательщиками налога на прибыль, получаемую в результате осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. С 1 января 2002 года порядок налогообложения налогом на прибыль регламентируется главой 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Кодексом не используется понятие себестоимости, а введено понятие расходы. Расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные затраты. К вычету из налоговой базы по налогу на прибыль принимаются любые расходы при условии, что они про-изведены для осуществления деятельности, направленной на получение до-хода. Плательщиками налога на прибыль, согласно статье 246 НК РФ признаются: - российские организации; - иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и получающие доходы от источников в Российской Федерации. Понятие и значение налоговой базы по налогу на прибыль организаций Анализ глобальных изменений, произошедших в текущем столетии, по-зволяет сделать вывод о том, что основы российской налоговой системы сформированы во многом с учетом лучшей мировой практики в области на-логовой политики. Вместе с тем эффективность и результативность функ-ционирования российской налоговой системы хотя и соответствуют нынешнему уровню развития экономики, но все же далеки от ожидаемых .
Нормативно-правовые источники: 1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года (с изм., внесенными Указами Президента РФ на 09.06.2007) 2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 1 января 2009г.) 3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 28 декабря 2008 г.) 4. Закон РФ от 27 декабря 1991 г. N 2116-I “О налоге на прибыль предприятий и организаций“ (с изм. и доп. от 6 августа 2002 г.)
Специальная литература 5. Андреев И.М. Налог на прибыль организаций // Консультант. 2009, февраль, №4. – с.59 6. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. Май 2009. – с.33–38 7. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы. – М.: ФБК-Пресс, 2008. – 584 с. 8. Балацкий Е. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. - 2009. - № 2. - С. 100. 9. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ // Налоговый вестник, 2009. №9. – с.17–29 10. Бобоев М.Р., Наумчев Д.В. Развитие налоговой системы РФ // Налоговый вестник, 2008. №3. – с.4–7. 11. Боброва А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. – 2009. - № 10-11. - С. 160. 12. Борисов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный). М.: Книжный мир, 2009. –267с. 13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский учет налогов. Комментарий к Налоговому кодексу РФ (Глава 21, Глава 23, Глава 24, Глава 25, Глава 27, Глава 28). М.: Бератор-Пресс. 2010. 14. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налог на прибыль. М.: Налоги и финансовое право. 2009. 15. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. – М.: Налоги и финансовое право“, 2009. 16. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Сложные операции и сделки. Экономико-правовой анализ. Из практики налогового консультирования. – М.: Налоги и финансовое право, 2010. 17. Букина И.С. Регулирующая функция налоговой системы и налоговые риски: последствия реформы налога на прибыль // Финансовый менеджмент. – 2008. - № 5. – С. 85 – 99. 18. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. – 2010. - № 1. – С. 12 – 15. 19. Гасымов Н., Мамбеталиев Н. Т., Алиев В., Бобоев М. Р. Налоги и сборы Азербайджанской Республики // Налоговый вестник. - 2009.-№ 10.-С.З-11. 20. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Налоговое право: вопросы и ответы. –М.: Новый юрист, 2009. – 212с. 21. Грисимова Е.Н., Макарова О.А., Ильюшихин И.Н. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Схемы. Пояснения. Комментарии. Под ред. Н.М. Голованова. - СПб.: «Юридический центр Пресс», 2009. –425с. 22. Гуляева И.А. Актуальные вопросы налогообложения прибыли организаций: налогообложение беспроцентного займа // Гражданин и право. -М: “Новая правовая культура“, 2008. - № 6. 23. Девери М.П. Экономика налоговой политики. – М.: Филинъ, 2008. – 432с. 24. Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. Февраль 2010.-c.3-16. 25. Дмитриев Н.Г. Налоги и налогобложение. Ростов-на-Дону, Феникс, 2009 –188с. 26. Захарьин В.Р. Налог на прибыль: сложные вопросы определения налоговой базы и уплаты налога. – М.: Омега-Л, 2009. – 315 с. 27. Какимжанов 3. X., Мамбеталиев Н. Т. Реформирование налоговой и таможенной системы Республики Казахстан // Налоговый вестник. - 2009. - № 7. - С. 4 - 10. 28. Калмыкова Е.Г. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты налога на прибыль// Новое в бухгалтерском учете и отчетности. М.: «Главбух-инфо». 2009. № 6.- с. 14-19. 29. Карпов А.А. Альтернативный взгляд на налог на прибыль // ЭКО. – 2009. - № 9. – С. 109 – 114. 30. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой (постатейный). Изд. 2-е, перераб. и доп. –М.: МУФЭР, 2010. –270с. 31. Кучеров И.И. Налоговое право России. – М.: ЮрИнфоР, 2009. –349с. 32. Мамбеталиев Н. Т., Бобоев М. Р. Об ответственности за нарушения налогового законодательства в государствах - членах ЕврАзЭС // Налоговый вестник. - 2009. - №1. - С. 5 - 13. 33. Мамбеталиев Н. Т., Мельниченко А. Н. О направлениях совершенствования систем налогообложении субъектов малого предпринимательства в государствах - членах ЕврАзЭС // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 9. - С. 44 - 47. 34. Митрохина Р.Н. О налоге на прибыль: практика // Налоговый вестник. – 2009. - № 8. – С. 11 – 17. 35. Налоги и налогообложение. Под ред. И.Г. Русаковой. В.А. Кашина.-М.: Финансы, ЮНИТИ, 2009. – 415с. 36. Налоговые системы зарубежных стран: Учеб. для вузов / Под ред. проф. В. Г. Князева, проф. Д. Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, ЮНИТИ, 2010. 37. Нестеров В.В. Сущность налога, его общественное значение.// Налоговый вестник. Февраль 2010. - с. 165-174. 38. Паскачев А.Б. Перспективы расширения налоговой базы. // Налоговый вестник. Август 2009. - с.3-11. 39. Пепеляева С.Г. Налоговое право. –М., 2010. – 336с. 40. Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. –М.: Юдрайт, 2009. –121с. 41. Перонко И.А. Налогообложение в России. –М., 2009. – 253с. 42. Разгулин С. В. Комментарий к Федеральному закону от 29.12.2005 г. № 166-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Нормативные акты для бухгалтера. 2009. № 2. - с. 267. 43. Семенихин В.В. Налог на прибыль: проблемы правоприменения // Аудитор. – 2009. - № 5. – С. 37 – 41. 44. Хацела Н. Положительные изменения в Налоговом кодексе по всем налогам // Главбух. – 2009. - № 16. С. 15 – 25. 45. Черник Д.Г. Налоги. –М.: Финансы и статистика, 2008. – 486с. 46. Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятиии. – Ростов-на-Дону.: Март. 2009 – 390с. 47. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. –М.: Инфра-М, 2009. – 525с.
Судебная практика
48. Постановление Федерального Арбитражного Суда МО от 06.04.2007 № А40-36216/06-141-225 49. Постановление Федерального Арбитражного Суда МО от 14.02.2008 № КА-А40/507-08 50. Постановление Федерального Арбитражного Суда МО от 14.02.2008 № КА-А40/507-08 51. Постановление Федерального Арбитражного Суда УО от 05.03.2008 № Ф09-8355/07-С3 52. Постановление Федерального Арбитражного Суда УО от 12.03.2008 № А47-3797/07 53. Постановление Федерального Арбитражного Суда УО от 12.03.2008 № А47-3797/07 54. Постановление Федерального Арбитражного Суда ВВО от 08.05.2008 № А28-9947/2007-404/21
