Содержание
Введение…………………………………………………………………………4
1. Налогообложение прибыли в законодательстве РФ……………………6
1.1. Роль налога на прибыль в формирование бюджета и его влияние на экономику организации………………………………………………………….6
1.2. Методика формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль…………………………………………………………………………..11
1.3. Проблемы формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в общем понимание……………………………………………………………….20
2. Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в ООО «Аэроэкспресс»………………………………………………………………….30
2.1. Экономическая характеристика ООО «Аэроэкспресс»…………………..30
2.2. Анализ формирования базы по налогу на прибыль………...…………….33
2.3. Анализ уплаты налога на прибыль и его доли в общей сумме налогов предприятия……………………………………………………………………...40
2.4. Выявление проблем, возникающих в ходе формирования налогооблагаемой базы ООО «Аэроэкспресс»………………………………..45
3. Направления решения проблем, связанных с определением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль………………………..…..55
3.1. Направление снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль..55
3.2. Оценка результатов………………..……………………………………….70
Заключение…………………………………………………………………....73
Список литературы…………………………………………………………...78
Введение
Налогообложение прибыли является важнейшим элемент налоговой политики любого государства. Налог на прибыль служит значительным источником формирования доходной части бюджетов разных уровней и является одним из бюджетообразующих налогов. Налог на прибыль организаций – весьма существенный источник доходной части бюджета разных уровней. Он занимает первое место среди налоговых доходов консолидированного бюджета Налог на прибыль был введен в результате налоговой реформы 1992 г. До этого формирование доходной базы бюджетов осуществлялось в виде платы за фонды, фиксированных (рентных) платежей, свободного остатка прибыли и отчислений от прибыли. Работа над главой 25 Налогового кодекса Налог на прибыль организаций имела достаточно долгую историю, характеризовалась значительными изменениями от чтения к чтению не только технического, но и концептуального характера. Однако основные итоги заключаются все-таки в создании более благоприятного для бизнеса, более справедливого и менее искажающего налога. Вместе с тем согласно теории объектом налогообложения результатов хозяйственной деятельности помимо прибыли может быть доход хозяйствующего субъекта. Налог на прибыль представляет собой прямой, федеральный и регулирующий налог.
Налог на прибыль организаций с 1 января 2002 года регулируется Главой 25 Налогового кодекса РФ. Проблемы при уплате налога на прибыль не только в том, что изымается значительная часть доходов организации,(было 36%, потом 24%, с 01.01.2009г.20%, но вступил в силу только с 01.04.2009г.) но и в том, что кодексом установлен порядок определения налогооблагаемой прибыли.
Налог на прибыль достаточно сложный для восприятия и требующий организации специального налогового учета. Элементы учитываемые при определении налоговой базы постоянно меняются, в связи с этим требуют от организаций и работников занимающихся этим вопросом постоянного отслеживания этих изменений и учета их в работе.
Необходимость совершенствования налогового учета обусловлена и тем, что несовершенство налогового законодательства не способствует созданию стабильной налоговой системы, создают предпосылки для уклонения от уплаты налогов, налоговых правонарушений и преступлений.
В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет т.е группировка данных из первичных документов в аналитические регистры, для формирования налоговой базы
бухгалтерский и налоговый учёт во многих элементах не совпадают, они имеют самостоятельные объекты, определяемые соответствующим законодательством, которое регулирует специфические особенности предмета учета и возникающие при этом отношения.
Организация самостоятельно исчисляет налог на прибыль и перечисляет его в соответствующие бюджеты. Учетной политикой предприятия определяются методы расчетов с бюджетами по данному налогу.
Актуальность выбранной темы обусловили её логику и структуру.
целью работы является оценка налогообложения прибыли ООО «Аэроэкспресс».
Объектом исследования служит комплексная система налогового учета на предприятии.
Задачи исследования:
1) Исследованы теоретические и методологические вопросы налогообложения прибыли
2) Проанализирована практика исчисления налога на прибыль в ООО «Аэроэкспресс»
3) Предложить мероприятия по совершенствованию налогооблагаемой базы
1. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРИБЫЛИ В ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВЕ РФ
1.1. Роль налога на прибыль в формирование бюджета и его влияние на экономику организации
В последние годы в стране обеспечивается ежегодный прирост объемов поступлений налога на прибыль. Это наглядно подтверждают итоги 2008 года. Сборы налога на прибыль составили 193,5 млрд. руб., или в 1,5 раза больше, чем в 2007 году, что также превышает уровень 2006 года в 1,9 раза.
Налог на прибыль занимает прочные позиции в общей массе собираемых налоговыми органами средств федерального бюджета. На долю данного налога приходится 20% этих поступлений в регионах, или 67,6 млрд. руб. Индикативные показатели выполнены на 113,6%.
Налог на прибыль наряду с налогом на добавленную стоимость является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Однако в отличие от НДС данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. Налоговый механизм обеспечивает экономическую реализацию добавочной прибыли по месту ее возникновения. Предприятие получает дополнительные возможности, как для ее инвестирования, так и для расширения непроизводительного потребления. Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя и развитие малого предпринимательства, имеет огромное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций установлен 25-й главой Налогового кодекса РФ, налоговый орган разъяснил, как применять эту главу, в своих методических рекомендациях, утвержденных приказом от 20 декабря 2006 года № БГ-3-02/729.
При расчете налога прибыль предприятие может уменьшить сумму полученных доходов на сумму произведенных расходов, связанных с данными доходами. Перечень расходов, которые можно учесть при расчете налогооблагаемой базы не является закрытым, но существуют определенные ограничения. Так некоторые расходы учитываются в пределах норм (расходы на рекламу, представительские расходы, расходы на страхование сотрудников), кроме того, исключение составляют расходы, перечисленные в статье 270 НК (их нельзя учесть при определении налогооблагаемой прибыли ни при каких условиях). Все остальные расходы могут быть учтены, однако они должны быть экономически оправданны, и подтверждены оправдательными документами.
Особый интерес вызывают прочие расходы, так как к данной категории расходов относятся многочисленные, в том числе специфичные виды расходов. Так к прочим расходам относятся: расходы на ремонт основных средств, расходы на освоение природных ресурсов, расходы, связанные с НИОКР, расходы на страхование имущества.
Прочими считаются расходы, которые напрямую не связаны с производством и реализацией продукции. Примерный перечень таких расходов поименован в статье 265 НК, к ним в частности относятся: расходы на содержание переданного в аренду имущества, проценты, выплаченные по полученным кредитам и займам, расходы на организацию выпуска ценных бумаг, отрицательные разницы от переоценки имущества, обязательств, купле-продаже валюты, расходы по формированию резервов по сомнительным долгам, судебные расходы и сборы, расходы на оплату банковских услуг, расходы по финансовым операциям, убытки прошлых лет, суммы безнадежных долгов, прочие расходы не связанные с основной деятельностью.
Согласно статье 270 НК не могут учитываться в составе расходов расходы, которые должны осуществляться за счет прибыли, после уплаты налогов; инвестиционные расходы; затраты, превышающие лимиты, установленные НК; дополнительные виды выплат работникам, не предусмотренные законодательством или трудовыми и коллективными договорами; расходы не связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг); все прочие затраты, целесообразность которых не была подтверждена документально и экономически оправдана. Налоговый период по налогу на прибыль равен одному году. Ставка налога на прибыль организаций с 01/01/02 составляет 24% (до этого ставка составляла 36%,а с 01.01.2009 20%,но вступает в силу с 01.04.2009г.), которые распределяются следующим образом:
Таблица 1
Распределение налоговой ставки налога на прибыль по видам бюджетов
Вид Бюджета Распределение налоговой ставки (%) до 01.01.2009 Распределение налоговой
ставки (%) с 01.01.2009
В федеральный бюджет 6,5% 2%
В региональный бюджет 17% 18%
в местный бюджет 0 0
К субъектам малого предпринимательства для исчисления налога на прибыль относятся коммерческие фирмы, удовлетворяющие двум условиям: в уставном капитале доля государственных, общественных и религиозных организаций, общественных фондов, а также фирм не являющихся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и средняя численность работников за отчетный период не превышает определенного законом количества.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
При экономических методах резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии востребованного производства и ликвидации убыточных предприятий.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также острой критики.
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
В системе налогов РФ одним из наиболее значимых является налог на прибыль. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение как для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. Налог на прибыль является существенным источником пополнения государственной казны. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.
Прибыль – это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода. Она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория, прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.
1. Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.
2. Прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.
3. Прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.
……………………………………………………………………..
……………………………………………………………………..
……………………………………………………………………..
---------
Список литературы
1. Налоговый кодекс ч.1 и 2. от 10 февраля 2009г.
2. «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 Закон РФ от 26.12.1995г. №208-ФЗ
3. «О налоге на прибыль предприятий и организаций» Закон РФ от 27.12.1991г. №2116-1
4. « О несостоятельности (банкротстве)» Закон РФ от 26.10.2002г.№127-ФЗ.
5. « О внесение изменений в часть вторую налогового кодекса российской федерации» федеральный Закон от. 06.06.2005г. №58-ФЗ.
6. «Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу» приказ Министерства Российской Федерации от 01.07.2004г. №180.
7. «Об утверждение формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения» от.05.05.2008г. №54н.
8. «о внесение изменений в методические рекомендации пор применению главы 25 « налог на прибыль организаций» части второй налогового кодекса российской федерации» от 20.12.2006г. №БГ-3-02-/729.
9. «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 от.19.11.2002г. №114н.
10. « Об налогообложение премии» Постановление северо-Западного округа от.19.06.2006г. №А56-25980/2005
11. «о признание недействительным решения от 29.08.2005г.310-17/607 в части начисления единого социального налога» Постановление Волго-Вятского округа от 13.06.2006г. №А43-323/2005-31-1045.
12. «О возмещение расходов при использование работниками личного транспорта» Постановление Правительства Российской Федерации от 08.02.2002г. №92
13. « О признание недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №3 по Тверской области» Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Заподного округа от 17.02.2006г. № А66-7112/2005.
14. « О том, чтоб оставить кассационную жалобу МИ МНС РФ N 40 по г. Москве - без удовлетворения» Постановление Федерального арбитражного суда московского округа от 25.08.2004 №КА-А40/7227-04.
15. «о нормах естественной убыли» Постановление ФАС Северо-Кавказкого округа от 30.03.2004г. №Ф08-1059/2004-413А.
16. «о доначисление налога на прибыль» Постановление ФАС Северо-Кавказкого округа от 03.12.2007г.№Ф04-7719/2007.
17. «Расходы на учебу» Постановление ФАС от 09.11.2007г. №КА-А40/10001-07.
18. «О равномерном списание расходов» Постановление арбитражного суда от 22.06.2008г. №А41-152-5195/06.
19. «О стимулирующих выплатах работникам» Постановление Федерального арбитражного суда Центрального округа от 03.07.2006г. №А14-18292-2005/641/10.
20. Паскачев А.Б., Садыгов Ф.К., Мишин В.И. и др. Анализ и планирование налоговых поступлений: теория и практика/; под ред. Ф.К. Садыгова. — М.: Издательство экономико-правовой литературы, 2008.
21. Богомолов A.M., Голощапов Н.А. Внутренний аудит. Организация и методика проведения. М.: Экзамен, 2007.
22. Бондарчук Н.В., Карпасова З.М. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. — М.: Вершина, 2006.
23. Дубоносов Е.С. Судебная бухгалтерия: Учебно-практическое пособие.— М.: Книжный мир, 2008.
24. Горский И.В. Налоговая политика России: проблемы и перспективы. - М.: Финансы и статистика, 2006.
25. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В. Налоговые проверки. —М.: МЦФЭР, 2007.
26. Канторович В.К. Собираемость налогов в РФ. — Спб.:изд-во ГУФЭР, 2005.
27. Кваша Ю. Ф., Зрелое А.П., Харламов М.Ф. Правовое регулирование налоговых отношений: Пособие для сдачи экзамена. — М.: Юрайт-Издат, 2008.
28. Климова М.В. ИНН, КПП. О чем говорят коды. - М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008.
29. Корнейчук Г.А. Контрольные проверки, или Кого и что вправе проверять органы государственного контроля. — М.: Бератор, 2007.
30. Медведев А.Н. Налоговый контроль за ценами. Практика применения ст. 40 Налогового кодекса РФ. — М.: МЦФЭР, 2006
31. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности 351200 «Налоги и налогообложение». — М.: Изд-во «Оме-га-Л», 2009.
32. Налоговое право. Учеб. пособие под ред. Ю.А. Крохиной. —М.: Норма, 2009.
33. Налоговое право: Учеб. пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юрист, 2008.
34. Налоговый контроль: Учеб. пособие / Под ред. Ю.Ф. Кваши. - М.: Юрист, 2008.
35. Ногина О.А. Налоговый контроль. — СПб. Питер, 2006.
36. Родионов А.А. Налоговые схемы, за которые посадили Ходорковского. — М.: Вершина, 2005.
37. Сучилин А.А. Аудит расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии. Методология проведения /Под ред. проф. Г.Б. Полисюк. — М.: Экзамен, 2008.
38. Федотова Е.С. Контроль и ревизия. — М.: Экзамен, 2008.
39. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу (части первой): Учеб. пособие. — М.: МЦФЭР, 2009.
40. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: МЦФЭР, 2008.
|
