Введение 3 Глава 1. Понятие и виды финансового контроля в налоговых органах 5 1.1. Понятие финансового контроля в налоговых органах и его виды 5 1.2. Вопросы организации, порядка проведения и реализации результатов налоговых проверок 13 Глава 2. Особенности проведения налоговых проверок в сфере малого предпринимательства 19 2.1. Методы выявления налоговыми органами схем уклонения от уплаты налогов 19 2.2. Анализ практический результатов проведения налоговых проверок 39 Глава 3. Проблемы и перспективы налоговых проверок в сфере малого предпринимательства 47 3.1. Недостатки в системе установления налоговых проверок в сфере малого предпринимательства 47 3.2. Пути совершенствования организации проведения налоговых проверок и реализации их результатов 52 Заключение 56 Список использованной литературы 58 Приложение. Методы выявления и способы пресечения различных типов налоговых схем 60
Введение
Налоговый контроль представляет собой неотъемлемую часть финансовой системы государства, одна из важнейших функций управления страной, обязательное условие финансового обеспечения задач и функций государства. Значительное влияние он оказывает и на функционирование банковской системы посредством возложения на кредитные организации обязанностей, связанных с перечислением денежных средств налогоплательщиков в бюджет, а также участием в мероприятиях по контролю за оборотом безналичных денежных средств на счетах организаций и индивидуальных предпринимателей. Развитие рыночных отношений, в том числе появление новых договорных схем и новых сегментов рынка, таких как Интернет-торговля, стимулирует постоянное развитие форм и методов финансового (в том числе, налогового) контроля. Как следствие, система контролирующих органов, а также методика проведения проверок постоянно усложняется. Зачастую это создает неоправданные сложности для малого бизнеса, который вынужден увеличивать административные издержки, обусловленные проведением в отношении него дополнительных контрольных мероприятий. Необходимость создания дополнительных механизмов защиты малого бизнеса в процессе проведения мероприятий финансового контроля и обеспечения баланса интересов бизнеса и бюджета в сфере контроля за малыми предприятиями и индивидуальными предпринимателями обусловили актуальность настоящей работы. Пунктом 64 статьи 1 ФЗ РФ от 27 июля 2006 г. № 137-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования» статья 87 НК РФ изложена в новой редакции. Современный уровень развития общественных отношений в сфере налогообложения, а также постоянное совершенствование налогового регулирования предполагают необходимость научного анализа происходящих правовых преобразований и осмысления тех организационно-правовых механизмов, которые используются государством для реализации своих интересов при осуществлении налоговых изъятий. И в этом аспекте наиболее значимым является организация и функционирование налогового контроля, в большей степени в рамках которого изо дня в день происходит реализация государственных интересов в налоговой сфере. Естественно, это вызывает повышенный интерес к изучению функционирования механизма налогового контроля. Объектом исследования настоящей выпускной квалификационной работы являются общественные отношения, складывающиеся в процессе проведения налоговых проверок в сфере малого предпринимательства. Предмет исследования комплекс нормативно – правовых документов, актуальной научной литературы, публикаций и материалов судебной практики по теме исследования. Цель данной работы – изучение особенностей налогового контроля в сфере малого предпринимательства. Задачи работы: - исследовать особенности проведения налоговых проверок в сфере малого предпринимательства; - рассмотреть проблемы и перспективы правового регулирования налоговых проверок в сфере малого предпринимательства. В работе использованы общие методы научного познания – анализа и синтеза, а также частно- научный метод сравнительно – правового анализа. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованной литературы и приложения.
Глава 1. Понятие и виды финансового контроля в налоговых органах 1.1. Понятие финансового контроля в налоговых органах и его виды
Для того чтобы дать общую характеристику налоговому контролю, необходимо выяснить сущность финансового контроля, поскольку налоговый контроль является видом последнего. Под финансовым контролем понимается «система мероприятий по проверке законности, целесообразности и эффективности действий по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении федерального правительства, а также региональных и местных органов власти»1. Необходимо отметить, что на всех стадиях своего существования государство теми или иными способами обеспечивало, прежде всего, финансовую основу своей жизнедеятельности, поэтому вынуждено было создавать адекватную систему финансового контроля. Система государственного финансового контроля формируется с целью реализации права государства законными путями обеспечивать свои финансовые интересы и финансовые интересы своих граждан, создавая и поддерживая баланс публичного и частного интересов в финансовой сфере. При этом организация контроля является обязательным элементом управления общественными финансовыми средствами, так как такое управление влечет за собой ответственность перед обществом. Вообще, в финансовой науке существует масса мнений по поводу сущности и сферы действия финансового контроля, однако здесь доминируют следующие положения: Финансовый контроль осуществляется в сфере отношений, складывающихся при образовании, распределении и использовании денежных средств государства и органов местного самоуправления; Финансовый контроль реализуется посредством деятельности государственных или иных органов, наделенных законом соответствующими контрольными полномочиями; Финансовый контроль осуществляется в целях обеспечения законности, охраны собственности, правильного, эффективного и экономного использования бюджетных, заемных и собственных средств, обнаружения нарушений финансовой дисциплины, выявления резервов ее повышения, увеличения доходных поступлений в бюджет . В науке финансового права классификацию финансового контроля осуществляют по видам, формам и методам финансового контроля . Можно предложить два варианта классификации финансового контроля - в зависимости от субъекта, осуществляющего финансово-контрольную деятельность, и от содержания финансово-хозяйственной деятельности,
'---------------------------------- Список использованной литературы I. Источники 1. Налоговый кодекс РФ (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (в ред. федеральных законов от 09.07.1999 № 155-ФЗ; от 02.01.2000 № 13-ФЗ) // Российская газета. № 4. 16.01.2000; № 148-149. 06.08.1998; Собрание законодательства РФ. 1998. № 31. Ст. 3824. 2. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ // Российская газета. № 248-А, 31.1112.2000; Собрание законодательства РФ. 2001. № 1 (часть II). Ст. 18. 3. Письмо Управления МНС по г. Москве от 7 апреля 2004 г. № 11-11н/23795//Консультант +, лицензированное использование, обновление от 26.12.2008 г. II. Литература 4. Амелина А.Н. Хрестоматия зарубежного финансового права. М.: Олма-пресс, 2006 5. Арабидзе С.Г.Экономическая теория. – М.: Олма-пресс, 2006 6. Балашова А.С. Финансовое право РФ. – М.: ПРИОР, 2005 7. Борисов А.Н., Махров И.Е. Комментарий к положениям НК РФ, КоАП РФ и УК РФ об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. М.: Юстицинформ, 2003 8. Буков А.Е. Налоговое сопровождение/Бизнес, 2008, № 1 9. Гаджиев Г.А. У нас огромный поток жалоб налогоплательщиков, и он вряд ли уменьшится в обозримом будущем // Российский налоговый курьер, 2004, № 24 10. Голованова П.Ю. Финансовое право. – М.: Юристъ, 2002 11. Гусева Т.А. Как эффективнее провести налоговую проверку // Финансы, 2001, № 2 12. Липнин А.К. Налоговое право РФ. – М.Юристъ, 2007 – 13. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. Е.Н. Евстигнеева. - СПб.: Питер, 2001 14. Налоги и налогообложение. 5-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2006 15. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. М., 2003 16. Ногина О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. - СПб.: Питер, 2002 17. Опарина М.В. Современный малый бизнес: проблемы и перспективы. – М.: ПРИОР, 2006 18. Пименова А.Н. Налоговое регулирование предпринимательской деятельности/Экспертиза, 2006, № 2 19. Семенова А.Н. Обеспечение бюджетного равновесия//Экспертиза, 2008, № 3 20. Смирнова А.Н. Антистимулирующая налоговая политика как проблема развития субъектов малого предпринимательства//Новый правовед, 2008, № 12 21. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М: ИНФРА-М, 2002 22. Яковлев П.А. Особенности российских финансов. – М.: МР3 Пресс, 2005 23. Яковлев П.А. Практика законного и незаконного уклонения от уплаты налогов. – М.: Смарт, 2007 III. Материалы судебной практики 24. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.09.96 г. № 367/96//СПС Консультант +, лицензируемое использование, обновление от 26.12.2008 г. 25. Постановление Пленума Высшего Арбитражного суда РФ от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды»)//Консультант +, лицензированное использование, обновление от 26.12.2008 г.
