Валютные операции их учет СОДЕРЖАНИЕ: Введение Глава 1. Валютные операции 1.1. Общие положения по валютным операциям 4 1.2. Нормативные документы регулирующие ведение и учет валютных операций 1.3 Технико-экономическая характеристика предприятия ЗАО “-“ Глава 2. Бухгалтерский учет валютных операций 2.1 Учет операций по валютному счету 2.2 Особенности учета кассовых операций в иностранной валюте 29 2.3 Учет экспортных операций 40 2.4 Учет импортных операций 51 2.5 Учет бартерных операций 58 2.6 Налог на добавленную стоимость по валютным операциям 64 Глава 3. Анализ валютных операций 3.1 Анализ экспортных операций 71 3.2 Анализ импортных операций 77 Заключение Литература 87 Приложение
1 ВВЕДЕНИЕ Развитие рыночной экономики в России создает широкие возможности для осуществления внешнеэкономической деятельности и валютно- хозяйственной самостоятельности предприятий, именно наличие внешнеэкономической дея¬тельности обуславливает появление валютных операций. Согласно Указу Президента РФ от 15.11.91г. № 213 “О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РФ“, с последующими изменениями и дополне¬ниями, всем предприятиям, зарегистрированным на территории России независимо от форм собственности разрешено без ограничений заниматься внешнеэкономической деятельностью. При исполнении этого права все больше предприятий вступает в прямой контакт с иностранными партнерами. Субъек¬тами внешнеэкономической деятельности становятся промышленные, горнодобывающие, сельскохозяйственные и прочие предприятия, посредниче¬ские организации, торговые дома и прочие организации. С каждым годом расширяется сфера функционирования валютного рынка: идет создание зон свободного предпринимательства, растет количество предприятий с участием иностранного капитала, привлекаются иностранные инвестиции в различные производственно- социальные инфраструктуры. Происходит постепенное во¬влечение российской экономики в международное разделение труда. В этих условиях первостепенное значение приобретают вопросы организации, регули¬рования и технологии валютно- финансовой деятельности. На начальном этапе реформирования нашей экономики либерализация внешней торговли, а также предоставление необоснованных льгот определенным эконо¬мическим субъектам отрицательно отразились на торговом балансе нашей страны: участились случаи “бегства капитала“ за границу, сокрытия валютной выручки. Нормативно- правовое регулирование внешнеэкономической деятельности среди других направлений финансово- хозяйственной деятельности предпри¬ятий и организаций представляется наиболее противоречивым и объемным. По
2 подсчетам специалистов перечень действующих нормативных актов, именуе-мый таможенным законодательством, представлен следующими документами: 4 основополагающих закона, помимо них таможенные вопросы излагаются еще примерно в 20 законах, около 50 указов Президента РФ, почти 300 постановле¬ний и распоряжений Правительства РФ, свыше 3500 документов ГТК РФ, не принимая во внимание индивидуальные и внутриведомственные акты, право¬вые акты региональных таможенных управлений и таможен. Изменить такую тенденцию стало возможным только при более жестком со стороны государства контроле за участниками внешнеэкономической деятель¬ности. Принятые в последние годы в в этой области нормативные документы почти полностью отменили предоставленные в прошлом льготы и определили более четкие правила для российских и зарубежных партнеров на внешнеторго¬вом рынке. Соблюдение правовых норм во внешнеэкономической деятельности нахо-дится в прямой зависимости от постановки и организации бухгалтерского учета и контроля валютных операций. Дальнейший процесс интеграции российской экономики и мировой экономической системы прежде всего требует более со¬вершенной системы бухгалтерского учета и контроля во внешнеэкономической деятельности. Неустойчивость российского рубля, вызванная прежде всего спадом произ¬водства, ведет к образованию в бухгалтерском учете валютных операций как положительной, так и отрицательной курсовой разницы по отношению курса рубля к другим иностранным валютам. В практике ведения учета валютных операций исчисление результата курсовой разницы представляет определенные сложности. Они в известной мере обусловлены тем, что различен характер опе¬раций, затрагивающих момент пересчета сумм в иностранной валюте на российские рубли. Чтобы избежать ошибок, надо иметь четкое представление о действующих нормативных актах и сложившейся практике с учетом междуна¬родных стандартов. Вопрос отражения курсовых разниц в учете в последние годы претерпел определенные изменения, завершившиеся четким указанием
3 законодателя о месте курсовых разниц в формировании финансовых результа¬тов организации имеющей активы и обязательства в иностранной валюте. Поэтому тема учета и анализа валютных операций является важной и акту¬альной в настоящее время. Целью выпускной квалификационной работы является разработка рекомен¬даций по совершенствованию учета и анализа валютных операций. Для достижения данной цели потребовалось решение ряда задач: - изучить нормативные и законодательные акты в области валютного ре-гулирования внешнеэкономической деятельности и валютного контроля, а также основные нормативные документы устанавливающие правила ведения бухгалтерского учета валютных операций; - раскрыть теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа валют¬ных операций на материалах предприятия ЗАО “-“.
4 ГЛАВА 1. ВАЛЮТНЫЕ ОПЕРАЦИИ 1.1 ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ ПО ВАЛЮТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ Основы правового регулирования денежного обращения в России закрепле¬ны в ст.75 Конституции РФ, в которой устанавливается, что денежной единицей в России является рубль. Введение и эмиссия других денег в Россий¬ской Федерации не допускается. Случаи, порядок и условия использования иностранной валюты на террито¬рии РФ регламентируется законом в установленном им порядке. При этом виды имущества, признаваемого валютными ценностями, и порядок совершения сделок с ним определяются Законом РФ “О валютном регулировании и валют¬ном контроле“. Он выделяет понятия “иностранная валюта“, “валютные ценности“ и “свободно конвертируемая валюта“. Иностранная валюта-это денежные знаки в виде банкнот, казначейских би-летов, монеты находящиеся в обращении и являющиеся законным платежным средством в соответствующем иностранном государстве или группе государств, изъятые или изымаемые из обращения, но подлежащие обмену денежные знаки, а также средства на счетах в денежных единицах иностранных госу¬дарств и международных или расчетных единицах. К валютным ценностям относятся: иностранная валюта; ценные бумаги, номинированные в иностранной валюте- платежные документы (чеки, векселя, аккредитивы и др), эмиссионные ценные бумаги (включая акции и облигации), ценные бумаги, производные от эмиссионных ценных бумаг (включая депозитарные расписки, опционы дающие право на приобретение эмиссионных ценных бумаг, фондовые ценности (сертификаты о заключении валютных сде¬лок) и другие долговые обязательства, выраженные в иностранной валюте (депозиты и сберегательные сертификаты, гарантийные письма); драгоценные металлы; природные драгоценные камни.Свободно конвертируемая валюта -иностранная валюта, без ограничений обмениваемая на валюту другого ино¬странного государства при осуществлении текущих валютных операций.
5 Валютными считаются следующие операции: - связанные с переходом права собственности и иных прав собственности ивалютные ценности, в том числе с использованием в качестве средств платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; -ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из неё валютных ценностей; -осуществление международных денежных переводов, а также операций по открытию и ведению российскими банками рублевых счетов нерезидентов. Есть целый ряд операций, не влекущих в результате их осуществления пе-рехода права собственности на иностранную валюту, хотя они и отражаются в бухгалтерском учете как валютные: получение в кассу с валютного счета ино¬странной валюты, выдача её под отчет работнику на расходы по зарубежной командировке и другие не приводят к переходу права собственности на ино¬странную валюту (собственником её остается организация), но для бухгалтера эти операции являются валютными. Закон подразделяет валютные операции, осуществляемые организациями на две группы: -текущие валютные операции; -валютные операции, связанные с движением капитала К текущим валютным операциям относятся: -переводы в РФ и из РФ иностранной валюты для осуществления платежей по экспорту и импорту товаров, (работ и услуг, результатов интелектуальной собственноси), а также платежей, связанных с кредитованием экспортно-импортнных операций продолжительностью не более 90 дней; - получение и предоставление финансовых кредитов не более, чем на 180 дней; - операции, связанные с перемещением в обоих направлениях через тамо-женную территорию РФ сумм по процентам, дивидендам и другим доходам по вкладам, инвестициям, кредитам и другим операциям, связанным с движением капитала;
6 -выплаты заработной платы, стипендий, пенсий, алиментов и других пере-водов неторгового характера в РФ и из РФ (государственных пособий, доплат и компенсаций, выплат по возмещению вреда, причиненного работникам в силу профессиональных заболеваний или несчастных случаев при исполнении ими трудовых обязанностей и т. п.). Валютными операциями, связанными с движением капитала, считаются: - вклады в уставные капиталы организаций, рассматриваемые как прямые инвестиции; - переводы в оплату на право собственности на объекты недвижимости, включая землю и ее недра; - портфельные инвестиции (приобретение ценных бумаг); -предоставление и получение отсрочки в погашении обязательств участни¬ками ВЭД на срок свыше 90 дней; -предоставление и получение кредитов на срок более 180 дней; Законом устанавливаются специальные правила осуществления валютных операций резидентами РФ. К резидентам как участникам валютных операций относят: -физических лиц, имеющих постоянное местожительство в России, в том числе временно находящихся за пределами РФ; -юридических лиц, находящихся на территории РФ и зарегистрированных в соответствии с законодательством РФ, в том числе предприятия с участием иностранных инвестиций; -дипломатические, торговые и иные официальные представительства РФ, находящиеся за её пределами; -представительства и филиалы российских предприятий и организаций (юридических лиц), находящиеся за пределами РФ, созданные в соответствии с законодательством РФ. Текущие валютные операции могут осуществляться резидентами без огра-ничений. Валютные операции, связанные с движением капитала, осуществляют ся резидентами только на основании лицензии Центрального банка России.
7 Внешнеэкономическая деятельность подразумевает собой: -вывоз продукции за пределы данного государства в другие страны-экспорт; -ввоз товаров в данную страну из-за рубежа- импорт; -провоз через данную страну товаров из одного государства в третье- реэкс¬порт. Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке, которые сгруппированы в особых разделах: определение сторон сделки; предмет договора; цена товара или услуги и общая сумма контракта; вид и сроки поставки товара; условия платежа и форма расчетов; упаковка и маркировка товара; гарантия продавца; штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытка; страхование; обстоятельства непреодалимой силы, арбитраж. В контракте мо¬гут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки. После заключения контракта возникают требования исполнения сделки (по¬ставки товара, оказания услуг, исполнения работ): отправка груза продавцом и оплата его покупателем. Поставка-это возмездная передача товара продавцом (поставщиком) покупателю (заказчику) во исполнение договора купли-продажи (контракта). Документы, с передачей которых продавцом покупателю право собственности на товар переходит к покупателю, называются товарно-распорядительными. К ним относятся: дубликат накладной международного грузового сообщения, квитанция накладной внутреннего грузового сообщения, акт приемки на склад, доковая расписка, варрант и др.. При заключении кон¬трактов на поставки товаров оговариваются условия поставок. Для правильного оформления внешнеторговых сделок рекомендуется поль-зоваться международными правилами толкования торговых терминов (“Инкотермс“), разработанными Международной торговой палатой. Цель “Ин-котермс“-разъяснить наиболее часто используемые условия поставок во внеш¬ней торговле, чтобы свести до минимума различия в интерпретации этих терминов в разных странах. “Инкотермс“ носит рекомендательный характер, и
8 его применение в полном объеме или в определенной части зависит от согла-шения сторон. При несовпадении толкования базисных условий поставки в контракте и в “Инкотермс“ предпочтение отдается контракту. Контракт должен содержать: уникальный номер; место и дату его подписа¬ния; наименование и полные юридические адреса резидента импортера/экспортера и иностранного партнера; должность и инициалы лица, подписывающего контракт от имени российской стороны, а также документ на основании которого оно действует; банковские реквизиты резидента- импорте¬ра/экспортера и иностранного партнера; срок действия контракта (календарную дату или срок от даты подписания контракта); в заключительной части-инициалы, подписи и печати договаривающихся сторон, свидетельствующие о согласовании всех условий договора. Детальное описание товара, особенно при поставке неоднородного товара, его различных видов, марок, количества и так далее можно представить в виде спецификации, которая оформляется в качест¬ве неотъемлемого приложения к контракту. Условия поставки фиксируют порядок перехода риска на товар, разделение между продавцом и покупателем обязанностей по реализации контракта, в ча¬стности, определение основных типов базисных условий поставки, учитывающих транспортные расходы в цене товара. Цена контракта определяет общую сумму контракта и цену за единицу товара в валюте цены. Условия платежа идентифицируют валюту, в которой будет производиться расчет по контракту, а также обязательный перечень документов, передаваемых продавцом покупателю, подтверждающий факт отгрузки, стоимость и номенк¬латуру отгруженных товаров. При осуществлении внешнеторговых операций особое значение придается определяемым в контрактах валютно-финансовым условиям. Под валютными условиями понимаются: валюта цены, которой может быть любая иностранная валюта, в которой фиксируются цены на импортируемый товар (работы, услу¬ги); валюта платежа - валюта, в которой производится расчет по внешнеэкономической сделке согласно контракта; установление курса пересче-
--------- ЛИТЕРАТУРА 1.Таможенный кодекс РФ, принятый постановлением ВС РФ от 18.06.93 № 5223-1 (с изменениями от 11.03.98); 2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.06.98г. № 146-ФЗ (с изменениями от 08.08.2001); часть вторая от 05.08.2000 № 118-ФЗ (с изменениями и дополнениями от 29.12.2000 № 116-ФЗ); 3.Федеральный закон “О внесении изменений и дополнений в часть II НК РФ“ от 29.12.2000 № 166-ФЗ; 4.Федеральный закон “О внесении изменений в некоторые законодатель-ные акты РФ о налогах“ от 24.03.2001 № 33-ФЗ; 5.Закон РФ “О валютном регулировании и валютном контроле“ от 09.10. 92 №3615-1; 6.Федеральный закон РФ “О государственном регулировании внешнетор-говой деятельности“ от 13.10.95 № 157-ФЗ (с изменениями от 08.07.97г.); 7.Федеральный закон “О внесении изменений в некоторые законодатель-ные акты РФ, затрагивающие вопросы валютного регулирования“ от 08.08.2001 № 130-ФЗ; 8.3акон РФ “О таможенном тарифе“ от 21.05.93 № 5003-1 (с изменениями от 05.02.97); 9.3акон РФ “О бухгалтерском учете“ от 21.11.96 № 129-ФЗ (с изменения¬ми от 23.07.98) Ю.Указ Президента РФ “Об изменении порядка продажи части валютной выручки“ от 15.03.99 № 334; 11 .Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетно¬сти в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (с изменениями и дополнениями от 24.03.2000); 12. Положение по бухгалтерскому учету “Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2000), утвержден-
ное приказом Минфина РФ от 10.01.2000 № 2н; 13.Положение по бухгалтерскому учету “Доходы организации“ (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05. 99 № 32н (с измене-ниями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н); Н.Положение по бухгалтерскому учету “Расходы организации“ (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн (с измене-ниями и дополнениями, внесенными приказом Минфина России от 30.12.99 № 107н); 15.Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально- производст-венных запасов“ (ПБУ5/98), утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 №25н. 16.План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятель-ности организации и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; П.Инструкция, ГТК РФ “О взимании таможенных сборов за таможенное оформление“ от 09.11.2000 № 1010; 18.Инструкция “О порядке применения таможенными органами Россий-ской Федерации налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ“ ГТК РФ от 07.02.2001 № 131. 19.Инструкция ЦБ РФ “О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномочен-ные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ“ от 29.06.92 № 7; 20.Письмо Банка России “Положение о порядке покупки и выдачи ино-странной валюты для оплаты командировочных расходов“ от 25.06.97 № 62. 21.Приложение к постановлению Правительства РФ “О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории ино-странных государств“от 01.12.93 № 1261 (с изменениями от 21.03.98 № 325); 22.Письмо Минфина РФ “Нормы возмещения расходов работникам, нахо-дящимся в краткосрочных командировках за границей“ от 26.04.93 № 52;
23.Письмо ЦБ РФ “Положение о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов“ от 25.06.97 № 62 24.Указание ЦБ РФ “О порядке совершения юридическими лицами- рези-дентами операций покупки и обратной продажи иностранной валюты на внутреннем валютном рынке РФ“ от 20.10.98 № 383-У; 25. Астахов В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэко-номической деятельности.- М.: «Издательство ПРИОР»,2001,-336 с.; 26.Новый справочник бухгалтера, серия Справочник, Ростов Н/Д: Феникс 2001.- 416с. ./под ред. Астахов В.П/ 27. Патров В.В., Пятое М.Л., Заломина Н.А. Бухгалтерский учет валютных операций -М.: Финансы и статистика, 2000- 336с. 28. Абрамова Н.В. Расходы по зарубежным командировкам - Главбух-2001- № 17- с.36 29. Бархатов А.П. Учет расчетов по экспортным сделкам - Бухгалтерский учет - 2002 - № 2 - с.24 30. Быков В.А. Способы избежания суммовых разниц - Бухгалтерский учет - 2002 - № 2 - с.29 31. Сел ивановский А.С. Изменения валютного законодательства - Бухгал-терский учет - 2002 - № 5 - с.51 32. Соколов А.В. Суммовые разницы: особенности учета и налогообложе-ния - Главбух - 2001 - № 18 - с.47 33. Шалашова Н.Т. Учет импортных операций по прямому контракту с иностранными поставщиками импортной продукции - Консультант - 2001-№19-с.7 34. Ульянова Н.В. Экспорт товаров по договору поручения - Главбух -2001-№23-с.56
