Введение
1. Налог на доходы физических лиц
2. Единый социальный налог
3. Анализ налоговых льгот, предусмотренных законодательством зару-бежных государств при налогообложении физических лиц
Заключение
Литература
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования обусловлена теоретической и прак-тической значимостью вопросов, связанных с использованием налоговых льгот, которые, являясь инструментом налоговой политики, в настоящее время вызывают различные оценки и являются предметом наиболее острых дискуссий.
Среди межотраслевых проблем особое место занимает проблема налоговых льгот, изучаемая в различных аспектах: юридическом, политическом, нравственном, социологическом, историческом, философском и экономическом.
Налоговые льготы являются формой практической реализации регули-рующей функции налогов, в связи с чем налоговое льготирование является одним из основных практических инструментов проведения государственной регулирующей налоговой политики.
В налоговых системах таких зарубежных стран, как США, Франция, Германия, налоговые льготы нашли достаточно широкое применение: социальные льготы, призванные обеспечить равенство и справедливость, льготы, стимулирующие экономическое развитие, инвестиционную деятельность, способны гибко изменяться в зависимости от приоритетного направления развития отраслей производства.
На протяжении всего советского периода существования российского го-сударства многочисленные налоговые льготы устанавливались либо непосредственно правовыми актами о конкретных налогах , либо правовыми актами об установлении определенных налоговых льгот .
Российская Федерация только в последние годы столкнулось с проблемой необходимости эффективного управления объемами допустимой оптимизации, четкой правовой регламентации пределов, оснований и принципов законной минимизации налоговых платежей.
Использование в качестве допустимого инструмента законной оптимиза-ции института налоговых льгот во всем мире зарекомендовало себя в качестве достаточно надежного механизма обеспечения баланса публичных и частных интересов в процессе налогообложения, однако следует отметить, что в настоящее время положения российского законодательства о налогах и сборах в части установления порядка и пределов такой оптимизации только формируется.
Целью исследования является определение содержания понятия «налоговая льгота»; установление особенностей налоговых льгот, их признаков; исследование правовой природы налоговой льготы; комплексное рассмотрение правового регулирования льгот; оценка состояния развития системы льгот в российском налоговом праве; выявление недостатков нормативно-правовой регламентации системы налоговых льгот и в этой связи формулирование предложений, направленных на совершенствование законодательстве в данной сфере.
В соответствии с целью исследования были поставлены следующие задачи:
1) исследование налоговой льготы как разновидности правовой льготы;
2) выявление и систематизация признаков налоговой льготы;
3) выявление отличия налоговых льгот от других правовых категорий;
4) выделение групп налоговых льгот по различным классификационным признакам для определения места налоговых льгот в системе налогового права России;
5) изучение зарубежного опыта применения налоговых льгот;
6) анализ отечественной практики применения налоговых льгот;
7) разработка предложений по реформированию системы льгот и совер-шенствованию законодательства о налогах и сборах Российской Федерации.
Объектом исследования выступает совокупность общественных отношений, складывающихся в процессе деятельности налогоплательщика, связанной с использованием налоговых льгот, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах.
Предмет исследования является совокупность норм налогового, гражданского и иных отраслей законодательства, с помощью которых осуществляются нормативно-правовая регламентация налогообложения в Российской Федерации и определение порядка использования налогоплательщиками налоговых льгот, установленных действующим законодательством о налогах и сборах.
Степень разработанности темы. Природа налоговой льготы, являясь недостаточно изученной и исследованной, относится к числу дискуссионных вопросов в налоговой теории и в юридической литературе в целом.
В советский период развития финансового права вопросы уменьшения налогового бремени не имели актуального значения и налоговые льготы носили планово-социальное значение и не использовались государством в качестве экономических регуляторов, поскольку экономическая жизнь в стране протекала в рамках хозяйственного плана, инструменты налогообложения сводились к прямому изъятию части доходов хозяйствующих субъектов в бюджет государства.
В настоящее время интерес к институту налоговых льгот значительно вырос, однако на монографическом уровне вопросы, касающиеся налогового льготирования, практически не исследовались и налоговые льготы не выступали предметом самостоятельного комплексного монографического исследования в качестве института налогового права.
Исследованию юридической науки в области общей теории права, кон-ституционного, финансового, налогового, гражданского, трудового, админи-стративного права посвящены труды Н.М. Артемова, А.Н. Борисова, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, В.И. Гуреева, Е.Н. Голенко, А.З. Дадашева, Н.Г. Дмитриева, Е.Н. Евстегнеева, В.Р. Захарьина, А.П. Зрелова, И.С. Зуйкова, Ю.А. Крохиной, К.С. Крылова, И.И. Кучерова, А.А. Кутаенко, Е.В. Кудряшовой, Ю.А. Лукаша, А.П. Медведева, Э.Н. Нагорной, А.С. Налбандяна, В.Г. Панскова, О.А. Фоминой, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, С.С. Штарева и др.
Исследованию теоретических основ налогообложения посвящены работы таких специалистов, как: А.В. Брызгалин, Н.Р. Вильчур, С.С. Гуриев, Ю.А. Ежов, В.С. Жестков, М.В. Карасева, А.Н. Козырин, М.П. Кочкин, В.И. Макарьева, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, Н.И. Химичева, Н.А. Шевелева и др.
Исследованию теоретических аспектов налоговых льгот посвящены труды таких авторов, как: В.С. Бард, С.В. Барулин, И.В. Горский, А.В. Зимин, Н.Н. Злобин, М.А. Климова, О.Г. Кондрашова, В.Г. Пансков, И.П. Мерзляков и др.
Исследование общеправовой категории льготы выражено в работах С.С. Алексеева, С.Г. Алдохина, Д.Н. Бахраха, Н.В. Витрука, И.С. Зуйкова, О.А. Красноперовой, Ю.А. Тихомирова и др.
Кроме того, особое значимы труды А.В. Малько, посвященные таким правовым категориям, как «льгота», «привилегия», «поощрение».
В настоящее время отсутствует единое мнение о сущности налоговых льгот: часть авторов относит налоговую льготу к факультативному элементу, другая часть относит налоговые льготы к основным элементам налога.
При всей социальной значимости льгот практически отсутствуют теоретические исследования по данному вопросу, лишь в том или ином объеме данная проблема затрагивалась такими учеными-юристами, как: Н.Г. Александров, B.C. Андреев, Е.Г. Азарова, И.В. Гущин, А.Д. Зайкин, Р.И. Иванова, Р.З. Лившиц, Г.В. Мальцев, В.А. Тарасова, Я.М. Фогель, В.Ш. Шайхатдинов и др.
Методологической основой исследования выступают такие общенауч-ные методы, как: системный подход, эмпирический метод, анализ и синтез, индукция и дедукция, частные и специальные методы.
3.1. Налог на доходы физических лиц
Плательщиками налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) при-знаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации (ст. 207 НК РФ).
Налоговые льготы по НДФЛ, предусмотренные действующим законода-тельством о налогах и сборах, представлены в виде:
1) освобождения от уплаты налога отдельных категорий налогоплательщиков;
2) доходов, освобождаемых от обложения налогом (ст. 217 НК РФ);
3) налоговых вычетов.
В гл. 23 НК РФ не содержится прямой нормы, предусматривающей освобождение от уплаты налога каких-либо категорий налогоплательщиков из числа российских граждан.
Но в соответствии со ст. 215 НК РФ установлены налоговые льготы для отдельных категорий иностранных граждан , не являющихся гражданами Российской Федерации, предусматривающие освобождение от уплаты налога доходов, полученных от представительства иностранного государства в Российской Федерации:
'----------------------------------
Специальная литература
1. Абрамова О. Льготы для тех, кто учится и работает : сб. нормативных актов с коммент. / О. Абрамова. – М. : Логос, 2002. – 224 с.
2. Акимова, В.М. Налог на доходы физических лиц : коммент. (постатейный) к гл. 23 НК РФ (в редакции федеральных законов от 29.12.2004 № 203-ФЗ и 204-ФЗ, от 30.12.2004 № 212-ФЗ) / В.М. Акимова. – М. : Статус-Кво 97, 2005. – 330 с.
3. Акимова, В.М. Социальные и имущественные налоговые вычеты по НДФЛ: Горячая линия // Рос. налог. курьер. – 2004. – № 8. – С. 10-13.
4. Акчурина, Е.В. Оптимизация налогообложения : практ. пособие /
Е.В. Акчурина. – М. : Ось-89, 2003. – 496 с.
5. Александров, И.А. Налоговые системы России и зарубежных стран : учебник / И.А. Александров. – М. : Бератор-Пресс, 2002. – 192 с.
6. Андреева, М.В. Возмещение НДС при проведении экспортных операций. Доказательства экспорта // Ваш налог. адвокат. – 2001. – № 4. – 11-15.
7. Аронов, А.В. Налоговая политика и налоговое администрирование /
А.В. Аронов, В.А. Кашин. – М. : Экономистъ, 2006. – 588 с.
9. Бахрах Д.Н. Правовые льготы // Справедливость и право. Свердловск: СЮИ, 1989. С. 76.
10. Борзунова, О.А. Налоговое право. Особенная часть : коммент. к Налоговому кодексу Российской Федерации / О.А. Борзунова, Н.А. Васецкий, Ю.К. Краснов // Справочная правовая система «Гарант».
11. Борисов А.Н. Комментарий к главе 26.4 части второй Налогового кодекса Российской Федерации «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (постатейный) / А.Н. Борисов. – М. : Юрид. дом «Юстицинформ», 2005. – 210 с.
12. Брызгалин А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй / А.В. Брызгалин, А.Н. Головкин. – М. : Юрайт-Издат, 2001. – Т. 3 : Социальный налог. – 296 с.
13. Брызгалин, В.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНВД : коммент. к главе 26.2, 26.3 Налогового кодекса РФ / В.В. Брызгалин,
О.А. Новикова. – М. : Индексмедиа, 2006. – 236 с.
14. Вильчур, Н.Р. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный). Часть вторая / Н.Р. Вильчур, А.В. Зимин. – М. : Проспект, 2003. – 1320 с.
15. Гончаренко, Л.И. Налогообложение организаций / Л.И. Гончаренко. – М. : Экономистъ, 2006. – 478 с.
16. Гревцов, Ю.И. Социология права: Статус. Метод. Предмет // Правоведение. – 1996. – № 1. – C. 47–53.
17. Гуев, А.Н. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Часть вторая. Разделы VIII.1–IX. Главы 26.1–30 / А.Н. Гуев. – М. : Экзамен, 2005. – 261 с.
18. Гуриев, С. Мифы экономики: Заблуждения и стереотипы, которые распространяют СМИ и политики / С. Гуриев. – М. : Альпина, 2006. – 209 с.
19. Гурьяков, Л. Право налогоплательщика получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации // Фин. газ. – 2003. – Дек.Гусева, Т.А. Арбитражный управляющий как участник процедур банкротства / Т.А. Гусева, Е.Е. Владыка. – М. : Волтерс Клувер, 2005. С. 2-5.
20. Гуща, В.Г. Опасные схемы минимизации налогов // Главбух. – 2005. – № 3. – С. 12-17.
21. Гущина, Н.А. Поощрительные нормы законодательного права : учеб. пособие для вузов / Н.А. Гущина. – М. : Юрид. центр Пресс, 2003. – 311 с.
22. Дадашев, А.З. Налоговое планирование в организации : практ. пособие / А.З. Дадашев, Л.С. Кирина. – М. : Книжный мир, 2004. – 168 с.
23. Данилькевич, Л.И. Отсрочка налоговых платежей: практика предоставления // Рос. налог. курьер. – 2003. – № 12. – С. 13-16.
24. Джаарбеков, С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения /
С.М. Джаарбеков. – М. : МЦФЭР, 2005. – 288 с.
25. Дмитриев А. Учиться да лечиться. Условия применения социального вычета / А. Дмитриев, Р. Корошунова // Двойная запись. – 2003. – № 3. – С. 5-8.
26. Дмитриева Н.Г. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для вузов / Н.Г. Дмитриева, Д.Б. Дмитриев. – М. : ГроссМедиа, 2006. – 411 с.
27. Долженко, А.Н. Судебная практика по налоговым спорам / А.Н. Долженко, В.Б. Резников, Н.Н. Хохлова. – М. : Проспект, 2001. – 960 с.
28. Евмененко, Т.О. Налоговые вычеты // Бухгалтерский учет. – 2001. – № 6. – С. 4-7.
29. Евмененко, Т.О. Новые правила получения имущественных налоговых вычетов в 2005 году // БУХ 1С.– 2005. – № 3. – С. 3-8.
30. Евстигнеев, Е.Н. Основы налогообложения и налогового законодательства : краткий курс / Е.Н. Евстигнеев, Н.Г. Викторова. – СПб. : Питер, 2005. – 256 с.
31. Егорова, Ю.В. Сделки с жильем. Государство возмещает расходы! /
Ю.В. Егорова. – М. : НалогИнформ, 2006. – 119 с.
32. Единый социальный налог: исчисление и уплата, решение спорных вопросов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : АиТ, 2003. – (Б-чка «АиТ», 4 (52) / 2003, Сер. Бухгалтерский учет, аудит и налогообложение). – 123 с.
33. Ежов, Ю.А. Налоговое право / Ю.А. Ежов. – М. : Маркетинг, 2001. – 172 с.
34. Елин, А.С. Налог на доходы физических лиц / А.С. Елин. – М. : ГроссМедиа, 2006. – 199 с.
35. Жестков, В.С. Правовые основы налогового планирования /
В.С. Жестков. – М. : МЗ-Пресс, 2002. – 141 с.
36. Жуков, В.Н. Учет налоговых кредитов // Бухгалтерский учет. – 2002. – № 7. – С. 3-7.
37. Заработная плата: расчет и учет / под ред. М.В. Широковой. – М. : Альфа-Пресс, 2004. – 109 с.
38. Заровнядный, И.А. Как сэкономить при оплате лечения и покупке лекарств // Главбух. – 2004. – № 3. – С. 7-12.
39. Захарьин, В.Р. Комментарий к главам 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации / В.Р. Захарьин. – М. : ТД «Элит-2000», 2003. – 368 с.
40. Зимин, А.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий и индивидуальных предпринимателей / А.В. Зимин. – М. : Проспект, 2004. – 204 с.
41. Зимин, А.В. Правовой режим налоговых льгот // Налоговые споры: теория и практика. – 2005. – № 11 (23). – С. 4-8.
42. Злобин, Н.Н. Налог как правовая категория : дис. ... канд. юрид. наук /
Н.Н. Злобин. – М., 2003. – 252 c.
43. Зрелов А. Оплата обучения и социальный налоговый вычет // Фин. газ., Регион. вып. – 2004. – № 15. – С. 2-3.
44. Зрелов, А.П. 150 споров, выигранных у налоговой: Технология победы налогоплательщика / А.П. Зрелов, М.В. Краснов, К.К. Саркисов. – М. : Статус-Кво 97, 2005. – 152 с.
45. Зрелов А.П. Современные возможности налогового планирования /
А.П. Зрелов, М.В. Краснов // Налоговое планирование. – 2003. – № 3. – С. 22–35
46. Зуйков И.С. Философские аспекты истории налогообложения /
И.С. Зуйков, Л.В. Зуйкова // Налог. вестник. – 1997. – № 9. – С. 43–45 ; № 10. – С. 51–53 ; № 11. – С. 57–61.
47. Иванов, А.В. Как вернуть деньги, потраченные на обучение // Главбух. – 2003. – № 22. – С. 4-6.
48. Иванова, Г.Г. Специальные налоговые режимы // Налог. вестник. – 2003. – № 1. – С. 6-9.
49. Ивеер, И. Налоговые вычеты, предоставляемые налогоплательщику налоговым органом при подаче декларации // Фин. газ. – 2004. – № 43. – С. 3-5.
50. Известия высших учебных заведений : науч.-теорет. журнал. – Сер. Правоведение. – 1989. – № 6. – 119 с.
51. Интервью с В.М. Акимовой // Главбух, Отрасл. прил. «Учет в сфере образования». – 2003. – № 4. – С. 3-4.
52. Интервью с Г.И. Букаевым // Законодательство. – 2001. – № 4. – С. 5-8.
53. Истратова, М.В. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации для малых предприятий (с учетом изменений, внесенных федеральными законами от 29.05.2002 № 57-ФЗ, от 24.07.2002 № 110-ФЗ, от 24.07.2002 № 104-ФЗ) / М.В. Истратова. – М. : Статус-Кво 97, 2003. – 254 с.
54. Истратова, М.В. Новая упрощенная система налогообложения и ЕНВД с 2003 года / М.В. Истратова. – М. : Статус-Кво 97, 2003. – 189 с.
55. Истратова, М.В. Упрощенная система налогообложения и ЕНДВ в 2006 году / М.В. Истратова. – М. : НалогИнформ, 2006. – 278 с.
56. Карасева, М.В. Бюджетное и налоговое право России: политический аспект / М.В. Карасева. – М. : Юристъ, 2005. – 173 с.
57. Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юристъ, 2002. – 315 с.
58. Карп, М.В. Специальные налоговые режимы на предприятиях /
М.В. Карп. – М., 2004. – 256 с.
59. Карпов, В.В. Единый налог на вмененный доход: Для индивидуальных предпринимателей : полн. практ. руководство / В.В. Карпов. – М. : КноРус, 2006. – 175 с.
60. Касьянова, Г.Ю. НДС: просто о сложном (с учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.2006) : практ. рекомендации для бухгалтера и руководителя / Г.Ю. Касьянова. – М. : Информцентр XXI век, 2006. – 104 с.
61. Касьянова, Г.Ю. НДФЛ: как законно уменьшить сумму подоходного налога : практ. рекомендации / Г.Ю. Касьянова. – М. : АБАК, 2006. – 192 с.
62. Кириллова, О.С. Налоги и налогообложение : курс лекций /
О.С. Кириллова, Т.В. Муравлева. – М. : Экзамен, 2005. – 287 с.
63. Киселева О.М. Институт правового поощрения в России: историко-юридический аспект / О.М. Киселева, А.В. Малько // Правоведение. – 1999. –
№ 3. – С. 32–41.
64. Климова, М.А. Льготы для юридических лиц при налогообложении /
М.А. Климова. – М. : Бератор, 2003. – 187 с.
65. Климова, М.А. Что следует каждому знать о налогах, чтобы платить их с умом: Налоговые льготы для физических лиц: Правовые и финансово-экономические аспекты. – М. : Б-чка Рос. газ., 2005. – 191 с.
66. Клокова, Н.В. Спорные вопросы налогообложения: Прибыль, НДС, ЕСН, НДФЛ // Горячая линия бухгалтера, Тем. спецвып. – М., 2006. – 296 с.
67. Клочкова, И.В. Налог на доходы физических лиц : практ. пособие /
И.В. Клочкова. – М. : Экзамен, 2005. – 159 с.
68. Ковалева, Г.Б. Упрощенная система налогообложения / Г.Б. Ковалева. –
М. : АиН, 2003. – 68 с.
69. Ковязина Н.З. Компенсации за несвоевременную выплату зарплаты /
Н.З. Ковязина, Э.С. Митюкова // Главбух, Отрасл. прил. «Учет в сельском хозяйстве». – 2004. – № 3. – С. 15 – 17.
70. Козырин, А.Н. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации / А.Н. Козырин. – М. : Проспект, 2005. – 646 с.
71. Козюк, М.Н. Правовое равенство и привилегия депутатской неприкосновенности // Личность и власть. – Ростов н/Д, 1995. – 166 с.
72. Коллекция налоговых схем и способов минимизации налогообложения // Домашняя станица юриста. – Режим доступа : http://www.antitax.ru/shemes.html. – Загл. с экрана.
73. Комментарий (постатейный) к главам 21 и 22 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы»
(в редакции федеральных законов от 29.05.2002 № 57-ФЗ и от 24.07.2002
№ 11-ФЗ) / под ред. А.Н. Старикова. – М. : Статус-Кво 97, 2003. – 312 с.
74. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации с постатейными материалами / под ред. О.А. Красноперовой. – Изд. 2-е, перераб., доп. – М., 2003. – 203 с.
75. Кондрашова, О.Г. Социальные гарантии и льготы: новое российское законодательство / О.Г. Кондрашова. – М. : Эксмо-Пресс, 2005. – 559 с.
76. Константинова Л.В. Комментарий (постатейный) к главе 24 Налогового кодекса Российской Федерации «Единый социальный налог» /
Л.В. Константинова, М.А. Орлова, Р.В. Шестакова. – М. : Статус-Кво 97, 2003. – 528 с.
77. Конюхова, Т.В. Комментарий к главе 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации // Законодательство и экономика. – 2003. – № 3. – С. 11-14.
78. Коровкин, В.В. Налогоплательщик и налоговые органы: Тонкости взаимоотношений / В.В. Коровкин. –
|
