Введение 2 Глава 1. Сущность и содержание ответственности банков 1.1. Теоретические основы ответственности кредитных организаций за нарушение банковского законодательства 73 1.2. Банки как субъекты ответственности 51 1.3. Этапы ответственности как основа процессуального порядока привлечения банков к финансовой ответственности 83 Глава 2. Финансовая ответственность банка 100 2.1. Особенности финансовой ответственности за отдельные виды банковского правонарушения 100 2.2. Проблемы привлечения к финансовой отственности банка за неисполнение им решения налогового органа 117 2.3. Модель финансовой ответственности и ее обеспечение 132 Заключение 144 Список литературы 151
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы диссертационного исследования. Проблемы юридической ответственности являются актуальными, традиционно находясь в числе дискуссионных проблем теории государства и права. В последнее десятилетие произошла переоценка роли налогов и зна-чение распределения бюджетных средств, а также финансовых правоотношений в системе общественных отношений. От эффективного финансового обеспечения зависит реализация прав, свобод человека и гражданина, различных социальных программ. Если действие нормативно-правовых актов не обеспечено соответствующими финансовыми средствами, они превращаются в декларативные, что способствует формированию неуважительного отношения к органам государственной власти. Финансовая ответственность как разновидность юридической ответственности призвана обеспечить своевременное и полное поступление налогов и сборов в соответствующие бюджеты, рациональное расходование бюджетных средств и стабильность финансовой системы РФ, что обуславливает новый аспект актуальности проблем финансовой ответственности. Важное место в финансовой системе занимают банки. По состоянию на ап-рель текущего года количество банков в стране составило 1271. Банки являются юридическими лицами, активно участвуют в общественных отношениях, совершают сделки. Так, вступая в различные правоотношения, банки приобретают права и обязанности несут ответственность за свои действия. Ответственность банков в рамках юридической ответственности может быть гражданской, уголовной, административной, финансовой, в зависимости от того, какой тип общественных отношений нарушен и какой отраслью права они регулируются. И, если применительно к гражданской, уголовной, административной ответственности, банки не выделяются среди других юридических лиц, то в финансовой ответственности кредитные организации являются специальным субъектом, существенно отличаясь от других. Это объясняется как самой сущностью финансовой ответственности, так и спецификой банковской деятельности. Поэтому в своем исследовании мы рассматриваем лишь финансовую ответственность банков, как разновидность юридической ответственности. В современных экономических условиях банки стали владельцами, пользователями и распорядителями крупных доходов и, соответственно, крупнейшими налогоплательщиками. Кроме того, банки проводят платежи, исполняют поручения налоговых органов о списании недоимок и пени. Необходимо также отметить роль банков как организаций, контролирующих постановку на учет в налоговые органы юридических и физических лиц, представляющим налоговым органам необходимую информацию и т.д.. Таким образом, банки являются основными звеньями налогового механизма. Развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм ответственности за налоговые нару-шения. Как показывает исторический опыт, количество налогов и размеры налоговых ставок, с точки зрения наполняемости бюджета, уходят на второй план, если не оптимизирована система взимания налогов и не включены механизмы юридической ответственности за нарушение налогового за-конодательства. Ответственность за налоговые нарушения обусловлена различными отраслями права и формируется в рамках специального регулирования имущественных отношений при налогообложении. В соответствии с Законом РФ от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы» (с изм. и доп. от 16 июля и 22 декабря 1992 г., 21 мая 1993 г., 1 июля 1994 г., 21 июля 1997 г., 31 июля, 22 октября, 18 ноября, 29 декабря 1998 г., 10 февраля, 17 июня, 8 июля 1999 г.,5 августа 2000 г., 24 марта 2001 г.), исполнение обязанностей налогоплательщика обеспечивалось преимущественно мерами административной и уголовной ответственности, а также финансовыми санкциями. В последние годы в связи с развитием финансового, в частности налогового, законодательства в науке стала выде-ляться финансовая ответственность как самостоятельный вид юридической ответственности. Содержащиеся в Налоговом кодексе РФ нормы ответственности за нарушения налогового законодательства фактически обособились в пять разновидностей, которые различаются между собой по основаниям, субъект-ному составу, подведомственности и процедурам. К одной из разновидностей относится ответственность банков за нарушения ими обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, которую можно с уверенностью отнести к разновидности финансовой ответственности. В настоящее время вызывает серьезную озабоченность ситуация, складывающаяся в сфере правотворческой и правоприменительной деятельности федеральных органов исполнительной власти, в первую очередь налогового ведомства. Нередко результаты этой деятельности приводят к многочисленным правовым коллизиям, в том числе с участием кредитных организаций, которые вынуждены обращаться за защитой своих прав и законных интересов в суды, затрачивая при этом значительные средства, время и усилия. Это, несомненно, усугубляет и без того непростое положение банков, в котором они оказались после известных событий 17 августа 1998 г. Налоговый кодекс РФ не упоминает банки в числе субъектов налоговых правонарушений, и обособление положений об ответственности банков от норм ответственности иных налогообязанных субъектов требует более детального изучения, т.к. можно предположить, что нарушения, перечисленные в статьях 132-1351 НК РФ, не рассматриваются законодательством как налоговые. Комплексно проблема юридической ответственности банков за нарушения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, до настоящего времени в литературе не исследована. Отдельные ас-пекты нашли свое отражение в работах С.С. Алексеева, М.Н. Марченко, Д.А. Липинского, Н.А. Духно, В.И. Ивакина, Н.Н. Черногора, А.В. Брызгалина, Я. А. Гейвандова, Л.И. Гончаренко, О.Н. Горбуновой, Е.Ю. Грачевой, М.В. Карасевой, А.Н. Козырина, А.Я. Курбатова, Н.А. Куфакова, И.И. Кучерова, А.Н. Люсова, О.И. Лаврушина, В.В. Мудрых, О.М. Олейник, С.Г. Пепеляева, Г.В. Петровой, Н.И. Химичевой. С принятием Налогового кодекса РФ, определяющего нарушения банками законодательства о налогах и сборах, позволительно поставить и проанализировать проблему ответственности банков. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из важнейших составляющих системы юридической ответственности. В связи с этим актуальна проблема совершенствования налогового законодательства в части регулирования ответственности банков. Указанные причины, а также потребности правоприменительной практики, нуждающейся в совершенствовании действующих норм в сфере ответственности банков за нарушения законодательства о налогах и сборах, определили выбор темы данного диссертационного исследования. Цели исследования. Основная цель работы состоит в том, чтобы на основе изучения налогового законодательства, теоретических исследований и эмпирического материала раскрыть финансовую ответственность как разновидность юридической ответственности. Цель исследования обусловила постановку и решение следующих задач: 1. Исследовать и уточнить понятие и признаки финансовой ответственности как разновидности юридической ответственности. 2. Выявить взаимосвязь финансовой ответственности с иными видами юридиче-ской ответственности. 3. Раскрыть признаки и особенности банковской деятельности, позволяющие вы-делить банки в качестве специальных субъектов юридической ответственности. 4. Систематизировать и проанализировать правовые акты, содержащие нормы о юридической ответственности банков. 5. Проанализировать ответственность кредитных организаций за нарушение банковского законодательства в рамках юридической ответственности. 6. Обозначить правонарушения, совершаемые банками, как основания для юридической ответственности. 7. Выявить причины и условия, способствующие нарушению банками действующих норм налогового законодательства. 8. Рассмотреть привлечения кредитных организаций к юридической ответственности. 9. Определить теоретические аспекты нарушений банками действующего законодательства и характер юридической ответственности. Объект и предмет исследования. Объектом диссертационного исследования являются общественные отношения, складывающиеся в финансовой сфере с участием банков; поведение и действия специальных субъектов, влекущее наступление юридической ответственности. Предметом настоящего исследования выступает институт финансовой ответственности и его место в системе юридической ответственности, действующее законодательство, регламентирующее деятельность банков, правоотношения финансовой ответственности, практика Конституционного, Верховного и Высшего Арбитражного Судов РФ. Банки, являясь одним из субъектов финансового права, обладают право-субъектностью, т.е. они - носители субъективных прав и обязанностей, участники финансовых правоотношений, юридические лица, содействующие уплате налогов. Необходимо отметить, что банковское законодательство – это комплексная отрасль законодательства и в этом качестве представляет собой специфическое структурное образование в системе российского законодательства, которое использует для комплексного правового регулирования всех сторон деятельности банков нормы различных отраслей права. Методология и методика исследования. Методологической основой диссертационного исследования являются традиционные методы материалистической диалектики: формально-логический, системный, сравнительно-правовой, статистический и социологический, а также анализ, синтез, аналогия, моделирование и обобщение. Нормативно-правовой базой диссертационного исследования являются законодательные и подзаконные акты РФ в области банковского и налогового законодательства, постановления Правительства РФ, указы Президента РФ, решения, постановления Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, другие нормативные и инструктивно-методические документы. Научной базой служит учебная литература, монографии ведущих ученых по правовому регулированию налоговой ответственности, соот-ветствующие диссертационные исследования. Теоретическая и практическая значимость исследования за-ключается в том, что изложенные в диссертации выводы и предложения могут быть использованы при разработке нового законодательства, выработке предложений по совершенствованию действующего банковского и налогового законодательства, а также применимы в практической деятельности налоговых органов. Теоретические положения и выводы, содержащиеся в диссертации, могут применяться в дальнейших научных исследованиях проблем теории юридической ответственности, финансовой и административной ответственности, в законодательной и правоприменительной деятельности, а также в преподавании курсов: «Теория государства и права», «Административное право», «Финансовое право», «Налоговое право», «Банковское право». Положения диссертации могут быть востребованы также при преподавании спецкурсов: «Проблемы юридической ответственности и правонарушения», «Проблемы финансовой ответственности», «Проблемы налоговой ответственности».
'---------------------------------- СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативные правовые акты
1.1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 г. 1.2. Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М. 1996. 1.3. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. – М.: Изд-во Проспект, 2004. 1.4. Кодекс об административных правонарушениях Российской Федерации – М.: Юрайт-Издат, 2006. 1.5. Бюджетный кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 31 декабря 1999 г., 5 августа, 27 декабря 2000 г.) // СЗ РФ 1998. №31. Ст. 3823. 1.6. Уголовный кодекс Российской Федерации. – М.: ИНФРА-М. 1999. 1.7. Таможенный кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 19 июня, 27 декабря 1995 г., 21 июля, 16 ноября 1997 г., 10 февраля 1999 г.) // ВВС РСФСР 1993. №5221-1. 1.8. Федеральный закон от 5 августа 2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о на-логах». 1.9. Федеральный закон от 02.12.1990 № 394-1 «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)». 1.10. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» // ВВС РСФСР. 1990. №27.ст.357. СЗ РФ 1999. №28. Ст.3469. 1.11. Федеральный закон от 21.03.91 №943-1 «О государственной налоговой службе РСФСР» // ВВС РСФСР. 1991.№15. Ст.492. 1.12. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Рос-сийской Федерации» //ВВС РСФСР. 1992. №34. Ст.1976. 1.13. Закон РФ от 21 марта 1991 г. № 943-1 « О налоговых органах Россий-ской Федерации (в ред. Федерального закона от 8 июля 1999г. № 151-ФЗ). 1.14. Постановление президиума Верховного Совета РФ от 13 января 1992 г. № 2167-1 «О безотлагательных мерах по реализации налично-денежного об- ращения в Российской Федерации» // ВВС РСФСР. 1992. №5.Ст. 200. 1.15. Указ Президента РФ от 23 мая 1994г. № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» // СЗ РФ. 1994.№5. Ст.39б. 1.16. Указ Президента РФ от 29 апреля 1996 г. №608 «О государственной стратегии экономической безопасности Российской Федерации (Основных положениях)» // СЗ РФ. 1996. №18. Ст. 2117. 1.17. Приказ ЦБ РФ от 31.03.1997 № 02-139 «О введении в действие Инструкции «О применении к кредитным организациям мер воздействия за нарушения пруденциальных норм деятельности» (вместе с Инструкцией от 31.03.1997 № 59). 1.18. Приказ ЦБ РФ от 08.09.1997 № 02-390 «О введении в действие Положения «О пруденциальном регулировании деятельности небанковских кредитных организаций, осуществляющих операции по расчетам, и организаций инкассации» (вместе с Положением от 08.09.1997 № 516) 1.19. Инструкция ЦБ РФ от 01.10.1997 № 1 «О порядке регулирования дея-тельности банков». 1.20. Положение, утвержденное Минфином РФ 10 ноября1996 г. №95, Госналогслужбой РФ 11 ноября 1996 г. №ПВ-6-12/773, ЦБ РФ 24 октября 1996 г. №949 «Порядок открытия счетов налогоплательщикам - предприятиям». 1.21. «Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации» ЦБ РФ № 2-П от 03 октября 2002г. 1.22. Инструкция МНС РФ от 10 апреля 2000г. № 60 «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах». 1.23. Письмо МНС РФ от 26 июля 2002г. № ШС-6-14/1098 «О Постановле-нии Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 12.04.2002 № 665/01» (вместе с Постановлением Президиума ВАС РФ от 12.04.2002 : 6653/01). 1.24. Письмо МНС РФ от 30 апреля 2002 г. № 14-3-04/889-7-Р543 «О порядке применения статьи 116 Налогового кодекса РФ». 1.25. Письмо МНС России от 8 августа 2001 г. N ШС-6-14/613@ «О порядке применения статей 83, 116 и 117 Налогового кодекса РФ». 1.26. Постановление Конституционного Суда РФ от 12 октября 1998г. №24-П по делу о проверке конституционности пункта 3 статьи 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». 1.27. Постановление Конституционного Суда РФ от 17 декабря 1996г. №20-П по делу о проверке конституционности пунктов 2,3 части первой статьи 11 закона РФ от 24 июня 1993 года «О федеральных органах налоговой поли-ции». 1.28. Постановление Пленума ВАС РФ от 22 июля 1997г. № 5478/96. 1.29. Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некото-рых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
Учебники и книги
2.1. Агарков М.М. Основы банкового права. Учение о ценных бумагах. М., 1994. 2.2. Алексеев С.С. Теория государства и права. Учебник. Под редакцией В.М. Карельского и В.Д. Перевалова. М. 2000. 2.3. Ашмарина Е.М. Некоторые аспекты расширения предмета финансового права в Российской Федерации. М.: Полиграф ОПТ, 2003. 2.4. Ашомко Т.А., Проваленко О.М. Налоговый кодекс: правонарушение и ответственность.–М.: ООО НПО «Вычислительная математика и информати-ка», 2001. – 80 с. 2.5. Бахрах Д. Административное право. М.: Изд-во БЕК, 1996. 2.6. Боброва Н.А., Зражевская Т.Д. Ответственность в системе гарантий конституционных норм: (Государственно-правовые аспекты).- Воронеж. 2001 г. 2.7. Борисов А.Н. Махров И.Е. Об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах.–М.: «Юридический Дом «Юстицинформ», 2003. – 176 с. 2.8. Брызгалин А.В. Постатейный комментарий к НК РФ, часть 1. М., 1999. 2.9. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Попов О.Н., Зарипов В.М. Налоговая ответственность: Штрафы, пени, взыскания. М., 1997. 2.10. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М., 2000. 2.11. Витрянский В.В., Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс М.-2001 г. 2.12. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель. Налогоплательщик. Го-сударство. Учебное пособие. М.,1998. 2.13. Гейвандов Я.Л. Центральный банк Российской Федерации. М., 1997. 2.14. Гогин А.А. Проблемы налоговой ответственности. Тольятти: Изд-во ВУиТ, 2003. 2.15. Гогин А.А. Проблемы налоговой ответственности. Тольятти, 2002. 2.16. Грачева Е.Ю., Толстопятенко Г.П. Финансовое право. М., 2003. 2.17. Гриценко В.В. Гражданин как субъект налогового права в Российской Федерации. – Воронеж: Издательство ВГУ, 1997 г. – 144с. 2.18. Гуев А.Н. Постатейный научно-практический комментарий НК РФ. М.: Агентство (ЗАО) «Библиотечка «Российской газеты»., 2003. 2.19. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. Т.2.М., 1994. 2.20. Ефимова Л.Г. Новоселова Л.А. Банки: ответственность за нарушения при расчетах. М., 1996. 2.21. Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. М., 1961. 2.22. Карасева М.В. Финансовое право Российской Федерации. М.: Юрист, 2002. 2.23. Карасева М.В. Финансовые правоотношения. М.: Изд-во НОРМА. (Издательская группа НОРМА-ИНФА.М), 2001. 2.24. Комментарий к Конституции РФ под редакцией Окунькова Л.А.. М.: БЕК, 1994. 2.25. Коровкин В.В. Кузнецова Г.В. Подготовка к налоговой проверке. М., 1999. 2.26. Кучеров И.И. Налоговое право России. М., 2001. 2.27. Кучеров И.И., Орешкин А.И., Судаков О.Ю. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах. М., Юринформ. 2001. 2.28. Лейст О.Э. Санкции в советском праве. М., 1962. 2.29. Липинский Д.А. Проблемы юридической ответственности. СПб., 2003. 2.30. Марченко М.Н. Проблемы теории государства и права. М., 2001. 2.31. Молчанов А.В. Коммерческий банк в современной России: теория и практика. М., 1996. 2.32. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законо-дательства. М., 2001. 2.33. Олейник О.М. Основы банковского права. М., 1999. 2.34. Пепеляев С.Г., Алехин А.П. Ответственность за нарушение налогового законодательства.- М. 2002 г. 2.35. Пепеляев С.Г Налоговое право. Учебное пособие. М.2000. 2.36. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законо-дательства. М., 1995. 2.37. Поллард A.M., Пассейк Ж.Г., Эллис К.Х., Дейли Ж.П. Банковское право США. М., 1992. 2.38. Сарбаш СВ. Договор банковского счета: проблемы доктрины и судебной практики. М.,1999. 2.39. Садиков О.Н. Комментарий к Гражданскому кодексу РФ, части второй (постатейный). М.,1996. 2.40. Старилов Ю.Н. Нарушения налогового законодательства и юридическая ответственность. – Воронеж, 2004г. 2.41. Суханов Е.А. Гражданско-правовое регулирование банковской деятельности. М., 1994. 2.42. Смирнов А.В. Комментарий к Налоговому кодексу. М., 1999. 2.43. Тугаринов Б.П. Личность и общество. М., 1965. 2.44. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк. М., ИПЦ.1994. 2.45. Финансовое право: Учебник / Отв. ред. Н.И. Химичева. М.: Юристъ, 1999. 2.46. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. М., Финансы, ЮНИТИ. 1998. 2.47. Шиндяпина М.Д. Стадии юридической ответственности: Учебное пособие. М., 1998. 2.48. Ширинская Е.Б. Операции коммерческих банков. М., 1995. 2.49. Эрделевский A.M. Комментарий к части первой НК РФ (постатейный). М., 2000.
Диссертации и авторефераты:
3.1. Арсланбекова А.З. Налоговые санкции в системе мер финансовой ответственности: Дисс... канд. юрид. наук. Махачкала. 2001. 3.2. Бородина Н.М. Правовое регулирование деятельности территориальных учреждений Центрального банка Российской Федерации: Дисс... канд. юрид. наук. Саратов. 2000. 3.3. Горбунова О.Н. Проблемы совершенствования основных финансово-правовых институтов в условиях перехода России к рынку: Автореф. дисс...док. юрид. наук. М., 1996. 3.4. Емельянов А.С. Реализация охранительной функции финансового права: Автореф. дисс... д-ра юрид. наук. М., 2005. 3.5. Ковалевская М.Ю. Административно-правовое регулирование налогообложения: Автореф. дисс... канд. юрид. наук. М., 2000. 3.6. Костикова Е.Г. Правовой статус налогоплательщиков-организаций: Дисс. ...канд. юрид.наук. Саратов. 2001. 3.7. Красикова Ю.В. Конституционно-правовой статус Центрального банка Российской Федерации: Дисс ...канд. юрид. наук. М., 1999. 3.8. Кучеров И.И. Расследование налоговых преступлений: Дисс... канд. юрид. наук. М., 1995. 3.9. Маркелова К.А. Банковская тайна: правовые аспекты: Автореф. дисс...канд. юрид. наук. Саратов. 2000. 3.10. Попов В.В. Банки как субъекты налогового права: Дисс... канд. юрид. наук. Саратов. 1998. 3.11. Сапрыкин Д.П. Совершенствование банковского законодательства после кризиса 1998 года: Дисс.... канд. юрид. наук. М., 2000. 3.12. Юстус О.И. Финансово-правовая ответственность налогопла-тельщиков -организаций: Автореф. дисс...канд. юрид. наук. Саратов. 1997.
Статьи:
4.1. Авдиевич СМ. Изменения в законодательстве о налогах и сборах // Законодательство. 2000. №4. 4.2. Алехин А.П. О современных тенденциях развития института административной ответственности в Российской Федерации // Вестник МГУ. Сер. Право. 1992. №5. 4.3. Ашмарина Е.М. Специфика содержания некоторых финансово-правовых норм // Государство и право. 2005. № 2. 4.4. Баландин А.А. Административная ответственность организаций и контроль налоговых органов // Российский налоговый курьер. 1999. №12. 4.5. Бахрах Д.Н., Кролис Л.Ю. Административная ответственность и финансовые санкции // Российское право. 1997. №8. 4.6. Белинский Е.С. Вопросы вины в налоговом законодательстве // Го-сударство и право. 1996. №6. 4.7. Брызгалин А.В., Берник В.Р. Состав и виды финансовых правонарушений по российскому законодательству// Хозяйство и право. 2001 г. №6. 4.8. Викулин А.Ю. Проблематика правового регулирования банковской тайны //Деньги и кредит. 1998. №7. 4.9. Гейвандов Я.А. Юридическая ответственность кредитных
